【正文】 、 負債和或有負債的聯(lián)系和區(qū)別 A、 共同點：都是過去的交易和事項形成的義務，一旦履行該義務，就會導致經濟利益流出企業(yè)。如果金額不能可靠地計量，即使符合資產的定義，滿足三個特征，也不能確認為資產 ③、 資產和或有資產的聯(lián)系和區(qū)別 ： A、 共同點：都是過去的交易和事項形成的資源，一旦企業(yè)擁有或者控制該資源，就會帶來經濟利益。 E、 當資產達到預定可使用狀態(tài)時，在建工程應結轉固定資產。 、 售后回購 ： 不確認收益。注意區(qū)分 固定資產后續(xù)支出中，改良與修理的會計處理差異 起修正作用的一般原則 ①、 謹慎原則：（掌握）：不得多計資產或收益、少計負債或費用 謹慎性原則的運用，以存在 “ 不確定因素 ” 為前提 、 在會計核算上對資產計提 8 項減值準備 ，但不得設置密秘 準備！ B、 債務重組中對或有收益和或有支出的處理原則。 、應付、待攤、預提賬戶 的設置 ,體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則 收付實現(xiàn) 制是以實際收付現(xiàn)金作為確認收入或費用的依據。 ******可 比性原則和一貫性原則的區(qū)別在于：可比性原則強調橫向可比，一貫性原則強調縱向可比。 三、十三條會計原則： (一定會有客觀題出現(xiàn)，要非常熟練掌握 ) 會計核算的一般原則，是進行會計核 算的指導思想和衡量會計工作成敗的標準 衡量會計信息質量的一般原則 ①、客觀性原則：會計核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據， (沒有強調合法性 )。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在財務會計報告中披露。 B、 選擇 會計處理立場 。20xx 年版 CPA 會計教材由厚變薄 —臭小子張修改版 1 第一章 總論 一、 會計的三個作用 (了解一下就行 ) 向企業(yè)外部提供會計信息：有助于有關各方（投資者、債權人、政府部門）了解企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，并據以作出決策 向經濟責任考核工作提供會計信息 向企業(yè)內部提供會計信息：有助于企業(yè)內部加強經濟管理、提高經濟效益。 C、 區(qū)分會計主體和所有者的經濟活動 會計主體和法律主體的關系 ： ①、 法律主體往往是會計主體，任何一個法人都要按規(guī)定開展會計核算； ②、 會計主體不一定是法律主體，例如，企業(yè)集團、內部銷售部門和車間，均可以作為一個會計主體核算，但它們不是法人。 會計分期：由于有了會計期間，才產生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產生了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準。 客觀性是會計核算原則的基本原則。 ③、一貫性原則：（掌握） 要求會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更； 必要時 可以 適當變更會計程序和會計處理方法，不能因堅持一貫性原則而違背客觀性原則 。（行政單位、事業(yè)單位的非經營業(yè)務） ②、配比原則： 指收入和對應的成本費用應相互配比，并在同一會計期間內確認 包含兩層含義：因果配比和時間配比 ，要求相關成本能夠可靠計量，也體現(xiàn)了配比性原則。 C、 或有事項的確認和披露的相關規(guī)定。 B、 銷售商品的收入確認 ： 應滿足 4 個確認條件。 F、判斷 關聯(lián)方關系 ： 將擁有共同關鍵管理人員的兩個企業(yè)，作為關聯(lián)方。 B、 區(qū)別： a、 資產是企業(yè)已經擁有或者控制的資源；或有資產只是企業(yè)潛在的資源，企業(yè)尚未 擁有或控制。 B、 區(qū)別：負債是現(xiàn)時義務，需要在會計報表內確認；或有負債是潛在義務或特定的現(xiàn)時義務，不能在會計報表內確認。 利潤：分清幾個 概念：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤 ******補貼收入、營業(yè)外收入、處置投資獲得的投資收益不屬于 “ 收入 ” 要素 ， 屬于 “ 利得 ” ******營業(yè)外支出、處置投資產生的投資損失不屬于 “ 費用 ” 要素 ， 屬于 “ 損失 ” 第二章 貨幣資金及應收項目 一、現(xiàn)金 (了解即可，一般不會考到這么基礎的問題 ) 使用范圍 總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個人的各種款項、零星支出等。 銀行本票：見票即付。 支票：同城結算，付款期限： 10 天 信用卡 匯兌：異地結算，分信匯、電匯兩種。 ④、代銷、寄 銷、賒銷。 信用證：國際結算方式，僅限于商品交易。 外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。 核算 ①、收到時： 借：應收票據 100 貸：主營業(yè)務收入等 100 ②、期末計息時：（“期”并非專指一個月，它是指中期，可以是月、季、半年、年） 借：應收票據 2 貸：財務費用 2 ③、到期收回時： 借：銀行存款等 104 貸：應收票據 102 財務費用 2 ④、到期收不回時： 借：應收賬款 104 貸：應收票據 102 財務費用 2 ⑤、尚未到期，但是可以確認到期收不回時：不再補計利息，以前提了多少就算多少，目前賬面價值全部轉入應收帳款 (這是不是謹慎原則的運用啊 ) 借：應收賬款 102 貸：應收票據 102 應收票據的轉讓 借：物資采購 104 (到期票面＋利息 ) 貸：應收票據 102 (目前賬面價值 ) 財務費用 2 (提足到期利息 ) 五、應收賬款 商業(yè)折扣：應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認 現(xiàn)金折扣：（要求按總價法處理） ①、購銷業(yè)務發(fā)生時： 借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務收入等 100 ②、實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 98 財務費用 2 貸：應收賬款 100 ******原則：以 發(fā)票價為準 賬務處理： 20xx 年版 CPA 會計教材由厚變薄 — 臭小子張修改版 第 6 頁 借：應收賬款 120 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅金 — 應交增值稅 (銷 ) 17 銀行存款 3(代墊運費等 ) 六、壞賬 (本章最重要的要點，熟練掌握 ) 壞賬損失的確認 有確鑿證據表明 (如：撤消、破產、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足等 )應收款項確實無法收回時，經股東大會等類似權力機構批準，作為壞賬損失。 D、個別認定法： a. 不 是 對每一項應收賬款逐一進行個別認定，而是在采用余額百分比法、賬齡分析法等方法計提壞賬準備時，可以視具體情況對某項應收賬款采用個別認定法。 如果是首次執(zhí)行《會計制度》計提方法的改變應作為會計政策變更 ②、計提壞賬準備的基數(shù)是應收賬款和其他應收款；應收票據到期未收回，轉入應收賬款后可計提壞賬 準備；預付賬20xx 年版 CPA 會計教材由厚變薄 —臭小子張修改版 7 款不符合其性質，轉入其他應收款后，可計提壞賬準備； ③、壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。計提壞賬準備 與應收債權有關的風險和報酬實質上已經發(fā)生轉移時，應按照出售應收債權處理，并確認相關損益；否則，應作為以應收債權為質押取得借款進行會計處理。對應向銀行等金融機構收回的銷售退回及銷售折讓款，通過 其他應收款 或 銀行存款 科目核算。 九 、其它應收款 核算范圍 其他應收款是除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的應收和暫付的款項 第三章 存 貨 20xx 年版 CPA 會計教材由厚變薄 — 臭小子張修改版 第 8 頁 一、核算范圍：根據用途分兩類（很基礎的，一定要掌握） 為銷售而儲存的有形資產，如商品、產成品、在產品、半成品等。 幾個容易混淆的幾個概念： ①、 工程物資、特種儲備物資、專項儲備資產不是企業(yè)的存貨。但是，委托方、受托方都作入存貨賬，作存貨管理。 ④、 受托加工物資 ： 不是企業(yè)的存貨 ⑥、在途商品問題：主要看所有權的轉移，屬 于 “ 不在庫作為存貨 ” 。做題時記得運費要扣掉抵扣的進項稅金。 借：原材料（暫估價） 貸：應付賬款 — 暫估應付賬款 自制 (入賬價值 ＝采購成本＋加工成本＋其他成本 ) 借：原材料 貸：生產成本 ******外購貨物中發(fā)生損耗的處理 ①、 合理損耗是無法避免且可以提前 預 計到的損失，計入存貨的成本。 (終值，不是現(xiàn)值 ) 受贈時： 借：原材料 貸：銀行存款（實際支付的相關稅費） 待轉資產價值 年底： 借：待轉資產價值 貸：資本公積－接受非貨幣性性資產捐贈準備 應交稅金－應交所 得稅 （ 用確認價值 +增值稅，不用考慮其他相關稅費 ） 接受債務人以非現(xiàn)金資產抵債方式取得或以應收款項換入的存貨： 20xx 年版 CPA 會計教材由厚變薄 — 臭小子張修改版 第 10 頁 應收債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費。（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量） 本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權成本 后進先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務中實行穩(wěn)健原則的方法之一 五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法） 領用原材料 借：生產成本 (期間費用、在建工程等 ) 貸：原材料 ******如果用于在建工程、職工福利等項目，對應的增值稅進項稅要轉出 借：在建工程 (應付福利費等 ) 貸： 應交稅金 — 應交增值稅（進項轉出） 出售原材料：計入 “ 其它業(yè)務收入 ” 發(fā)出包裝物的核算 ①、生產領用：同原材料處理 借：生產成本 貸：包裝物 ②、隨同產品出售 借：營業(yè)費用 (不單獨計價時 ) 其它業(yè)務支出 (單獨