【正文】 甲公司的會(huì)計(jì)分錄是： ① 債務(wù)重組完成時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 300 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（ 400/1000） ] 80 營(yíng)業(yè)外支出 88 貸：庫(kù)存商品 400 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 400*17%） 68 ② 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 351 貸：主營(yíng)業(yè) 務(wù)收入 300 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫(kù)存商品 350 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（ 350/1000） ]70 貸：管理費(fèi)用 70 。 ④ 用于生產(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量 [例 4]20xx 年 12 月 31 日， D原材料的賬面成本為 100 萬(wàn)元， D 原材料的估計(jì)售價(jià)為80萬(wàn)元； D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用 D 原材料 100 萬(wàn)元生產(chǎn)成乙商品的成本為 140萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為 40 萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為 135 萬(wàn)元，估計(jì) 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 16 頁(yè) 共 16 頁(yè) 乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 7 萬(wàn)元。 ③ 用于生產(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù) 計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料成本計(jì)量 [例 3]20xx 年 12 月 31日， C 原材料的賬面成本為 100 萬(wàn)元， C 原材料的估計(jì)售價(jià)為90 萬(wàn)元； C 原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用 C 原材料 100 萬(wàn)元生產(chǎn)成甲商品的成本為 140萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為 160 萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 8 萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： A商品可變現(xiàn)凈值 =A商品的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =802=78（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 22 萬(wàn)元： 借：管理費(fèi) 用 22 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22 ② 用于出售的原材料跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 [例 2]20xx 年 12月 31日， B 原材料的賬面成本為 100 萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用 B 原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì) B 材料的售價(jià)為 110 萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 3 萬(wàn)元。 ② 如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 ② 用于出售的材料，以市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)。 “成本 ”是指存貨的歷史成本； “可變現(xiàn)凈值 ”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。 【考點(diǎn)五】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（掌握） 1．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的概念。（期初存貨售價(jià) +本期購(gòu)貨售價(jià)） ② 期末存貨成本 =期末存貨售價(jià)總額 成本率 ③ 本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本 期末存貨成本 【考點(diǎn)四】存貨的清查（理解） 1．盤盈：先通過(guò) “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目核算，批準(zhǔn)后再?zèng)_減管理費(fèi)用。零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。 （ 2）計(jì)算公式 ① 毛利率 =銷售毛利 247。 （ 2）主要賬務(wù)處理 ① 購(gòu)入時(shí) 借：物資采購(gòu) (實(shí)際成本 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 14 頁(yè) 共 16 頁(yè) 驗(yàn)收入庫(kù)： 借：原材料 (計(jì)劃成本 貸：物資采購(gòu) 結(jié)轉(zhuǎn)差異： 借：材料成本差異 (超支差異 貸：物資采購(gòu) 借：物資采購(gòu) 貸：材料成本差異 (節(jié)約差異 ② 發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本等科目 貸：原材料（計(jì)劃成本） 月末計(jì)算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異： 本月材料成本差異率 = 月初結(jié)存材料成本差異＋本月收料成本差異 100％ 月初結(jié)存 材料計(jì)劃成本＋本月收料計(jì)劃成本 （注意：本月收料計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本） 借：生產(chǎn)成本等科目 (藍(lán)字或紅字 貸：材料成本差異 (藍(lán)字或紅字 (1)概念。 “材料成本差異 ”的借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。增設(shè) “物資采購(gòu) ”和 “材料成本差異 ”科目。 （ 2）發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理 ① 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用） 管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用） 貸：原材料 ② 對(duì)于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用 、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)付福利費(fèi) 在建工程 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 13 頁(yè) 共 16 頁(yè) ③ 對(duì)于將原材料對(duì)外銷售、用于投資、用于捐贈(zèng)、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額 借：其他業(yè)務(wù)支出（對(duì)外銷售） 長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資） 營(yíng)業(yè)外支出（用于捐贈(zèng)） 應(yīng)付賬款（用于抵債） 固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)） 貸：原材料 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 3）發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有： ① 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計(jì)入 “生產(chǎn)成本 ”； ② 隨同商品出售，但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ”； ③ 隨同商品出售，但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入 “其他業(yè)務(wù)支出 ”； ④ 出租包裝物，計(jì)入 “其他業(yè)務(wù)支出 ”； ⑤ 出借包裝物，計(jì)入 “營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 。 2．發(fā)出存貨的核算 （ 1）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。則： 乙企業(yè)代收時(shí)： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 下月 10日前代交時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款 10 甲公司將稅款付乙企 業(yè)，收回?zé)熃z加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，甲公司應(yīng)按卷煙計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，但煙絲的消費(fèi)稅可以抵扣： 支付稅金給乙企業(yè)時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款 10 銷售卷煙時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 25 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 25 下月 10日前甲公司申報(bào)上交稅金 ： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 15 貸：銀行存款 15 可見(jiàn)甲公司稅收負(fù)擔(dān)為 25元，其中 10元由乙企業(yè)申報(bào)上繳，甲公司自己申報(bào)上繳 15元。 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 12 頁(yè) 共 16 頁(yè) 甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場(chǎng)銷售時(shí)，不必再計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅： 借：委托加工物資 10 貸：銀行存款 10 可見(jiàn)甲公 司是真正的稅收負(fù)擔(dān)人，將稅金計(jì)入了成本。一般賬務(wù)處理是： 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 （ 5）委托加工物資需要交納消費(fèi)稅時(shí)，如何核算 需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理： ① 收回后直接銷售，則計(jì)入成本 [例 ]20xx 年 12月 15 日，甲公司 收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場(chǎng)銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅 10元，甲公司稅款已付。一般賬務(wù)處理是： 借：原材料 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（取得增值稅發(fā)票時(shí)） 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 年末時(shí) 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積 ——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 [例 ]20xx年 12月 30日，接受原材料捐贈(zèng)，市價(jià)（不含稅）為 100萬(wàn)元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為 17 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為 33%。一般賬務(wù)處理是： 借：原材料 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng) 稅額） 中國(guó)最龐大的下資料庫(kù) (整理 . 版權(quán)歸原作者所有 ) 第 11 頁(yè) 共 16 頁(yè) 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款