【正文】 分錄：借：原材料 501000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000 貸：銀行存款 586000【例題12：教材例131】甲公司持銀行匯票1874000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額為272000元，對方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。 ④貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 為了簡化核算，對于材料收入業(yè)務(wù)可以定期編制收料憑證匯總表，據(jù)以登記總分類賬。借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 或 貸：其他貨幣資金 或 貸：應(yīng)付票據(jù)②貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未驗(yàn)收入庫借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等）收到材料時(shí)：借：原材料 貸：在途物資③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫?。喝绻l(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬； 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款ⅱ：如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。企業(yè)在購貨時(shí)應(yīng)向供應(yīng)單位支付增值稅，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額，用以抵扣銷項(xiàng)稅額，與貨款同時(shí)支付，在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方登記。（4）“預(yù)付賬款”賬戶：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)和補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購物資時(shí)根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計(jì)入“原材料”等科目的金額及多付款項(xiàng)的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項(xiàng)。貸方登記尚未支付的款項(xiàng)；借方登記尚未償還的款項(xiàng)。期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。該賬戶可以按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶。余額在借方，表示月末企業(yè)庫存原材料的實(shí)際成本。（一）實(shí)際成本法核算科目設(shè)置（1）“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實(shí)際成本。（原有庫存存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量本月月末存貨單價(jià)【例題10：教材例129】接【126】假設(shè)甲公司采用移動加權(quán)平均法核算企業(yè)存貨，計(jì)算存貨發(fā)出成本及期末結(jié)存存貨成本。4．移動加權(quán)平均法。2月末，甲材料的庫存余額為（?。┰?。5月份D商品的平均單位成本= ==（元）5月份D商品發(fā)出成本=400=（元）5月份D商品的期末結(jié)存成本=1500+=（元）或者：期末結(jié)存成本=150=（元）【二者小數(shù)差異是由于單位成本小數(shù)點(diǎn)保留問題引起的，可忽略不計(jì)】【例題9：2007年單選】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。（月初庫存存貨數(shù)量＋本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量存貨單位成本該法平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。 A．30000 B．30333 C．32040 D．33000 答案：D 解析：先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出，所以期末剩下的存貨應(yīng)是最后購入的，本題期初及本期購入的存貨共計(jì)900噸，發(fā)出750噸，所以剩下來的150噸應(yīng)該是3月17日購進(jìn)，所以月末賬面余額＝150220＝33000元第十講3．月末一次加權(quán)平均法。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸， 每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。2月末，庫存甲材料的實(shí)際成本為（ ）元?！纠}5：教材例127】接教材例126，使用先進(jìn)先出計(jì)算本期發(fā)出存貨的成本及結(jié)存存貨的成本。是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出 （銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，采用這種方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致。在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。A．27 B．29 C． D．答案：A解析：題目中企業(yè)為一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不用計(jì)入存貨的成本中，包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算的，有分錄：借：原材料　　　　　　　　　　　　　27　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　2　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　?。ㄈ┐尕洶l(fā)出的計(jì)價(jià)方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算?！荆?06050＋3500＋620）】/（2060－60）＝（元/公斤）【例題3：2007年單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。 答案：D解析：材料的實(shí)際單位成本=入庫材料的實(shí)際總成本/實(shí)際入庫材料的數(shù)量。3．不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本【例題2：2008年單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。(3)委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定：(1)購入的存貨，其成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi) (包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用 （挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。3．存貨的其他成本企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。③企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。注意：商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。對于增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)存貨所支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)計(jì)入存貨的采購成本中。其中，（1）存貨的購買價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（會計(jì)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示）答案：（1）借：其他貨幣資金——存出投資款　　1000　　　　貸：銀行存款　　 1000（2）借：交易性金融資產(chǎn)——成本　 800　　　　 投資收益　 2　　　 貸：其他貨幣資金——存出投資款　802（3）公允價(jià)值變動損失=800－100=30萬元借：公允價(jià)值變動損益　 30　　　 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　 30（4）公允價(jià)值變動收益=100－100=40萬元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　40　　　 貸：公允價(jià)值變動損益　 　40（5）借：銀行存款　 　825　 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　 800　　　　　　　　　　 ——公允價(jià)值變動　10　　　 投資收益　 15　　借：公允價(jià)值變動損益　　10　　　 貸：投資收益　 10第九講第四節(jié) 存貨學(xué)習(xí)要求：掌握存貨成本的確定掌握原材料的核算掌握包裝物的核算了解低值易耗品的核算掌握委托加工物資的成本及核算掌握庫存商品的毛利率法和售價(jià)金額核算法熟悉存貨清查的處理結(jié)果熟悉存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理本節(jié)具體內(nèi)容：一、存貨概述（一）存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品等。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（4）4月30日。（2）3月2日，委托D證券公司購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。該債券面值為2000萬元。注意：若上題中假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2580萬元；2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2540萬元。 所以：交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益包括：（1）出售時(shí)確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)公允價(jià)值的差額。甲公司的會計(jì)處理（1）2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動 300000貸：公允價(jià)值變動損益 300000（2）2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借： 公允價(jià)值變動損益 200000貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動 200000(四)交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。2009年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2600萬元（其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。 答案：B解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”借：交易性金融資產(chǎn) 2704應(yīng)收股利 126 投資收益 4貸：銀行存款 2834 (二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利 貸：投資收益2. 交易性金融資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利息。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該筆股票投資在購買日的公允價(jià)值為10000000元。2. 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”。三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)――成本 （按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量）投資收益 （ 按發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）注意：。③借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。②貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額③借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額④期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”（核算取得時(shí)的公允價(jià)值）、“公允價(jià)值變動”（核算期末公允價(jià)值變動）等進(jìn)行明細(xì)核算。公允價(jià)值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。二、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動損益”“投資收益”等科目。選項(xiàng)D：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值增加。選項(xiàng)B：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。A、收回應(yīng)收賬款 B、收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C、計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 D、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)答案：ABCD解析：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值是指扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000（3）甲公司2009年年末應(yīng)收賬款余額1200000元，經(jīng)過減值測試，甲公司應(yīng)計(jì)提120000元壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)提100000元壞賬準(zhǔn)備。 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)