【正文】 　　。招股說明書面向一級(jí)股票發(fā)行市場(chǎng)?！　∪?、上市公司信息披露的基本框架　　上市公司必須公開披露的信息內(nèi)容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期報(bào)告；臨時(shí)報(bào)告。　　?！　　５谝还?jié)　上市公司信息露概述 　　一、股份公司與上市公司　?。ㄒ唬┕煞莨镜念悇e　　我國(guó)的股份公司主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種?！　　！　　！　??！　。?）主要報(bào)告形式下的會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容?！　　⑿问胶突緝?nèi)容?！　。?）垂直一體化經(jīng)營(yíng)下報(bào)告分部的確定。　?。?）低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理?！　?bào)告分部是指符合業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的概念，按規(guī)定應(yīng)予相應(yīng)信息披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。　　并非所有的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部均作為獨(dú)立的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部來考慮，如果涉及因素相似，將其合并披露更為適宜?！　?。　?。?）分部報(bào)告有兩種類型：業(yè)務(wù)分部報(bào)告和地區(qū)分部報(bào)告?！　。?）臨時(shí)報(bào)告的內(nèi)容?！　。?）招股說明書與上市公告書的區(qū)別?！　。?）招股說明書的含義?！咀煮w：大 中 小】【打印】 　　本專題介紹了上市公司信息披露的各種形式和內(nèi)容，包括上市公司信息披露的基本框架、分部報(bào)告的確定及基本內(nèi)容、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定及其披露要求?！　∧昴┻f延所得稅負(fù)債余額=25%=（萬(wàn)元）　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額==（萬(wàn)元）（借方）　　年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時(shí)：　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　92 000　　　　貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用　　92 000　?。?）206年：　　年末賬面價(jià)值=400400/55=0　　年末計(jì)稅基礎(chǔ)=　　年末賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，遞延所得稅負(fù)債余額為O。　　年末遞延所得稅負(fù)債余額=9625%=24（萬(wàn)元）　　本年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=2420=4（萬(wàn)元）（貸方）　　年末確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)：　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用　40 000　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　40 000　?。?）204年：　　年末賬面價(jià)值=400400/53=160（萬(wàn)元）　　年末計(jì)稅基礎(chǔ)=14414440%=（萬(wàn)元）　　。　　表2—6　　　　　　暫時(shí)性差異及其對(duì)所得稅影響數(shù)計(jì)算表 　　　　　　 單位：萬(wàn)元項(xiàng)　目201年202年23年204年205年206年賬面價(jià)值400320240160800計(jì)稅基礎(chǔ)4002401440暫時(shí)性差異080960遞延所得稅負(fù)債余額020240遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額020（貸）4（貸）（借）（借）（借）　　[答疑編號(hào)11020404：針對(duì)該題提問]　　在表26中，各年有關(guān)數(shù)字的計(jì)算及其相關(guān)的賬務(wù)處理如下：　?。?）202年：　　年末賬面價(jià)值=400400/5=320（萬(wàn)元）　　年末計(jì)稅基礎(chǔ)=40040040%=240（萬(wàn)元）　　年末賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬(wàn)元?！　”纠龝?huì)計(jì)采用的折舊方法與稅法規(guī)定不同，使得該設(shè)備賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同，該企業(yè)各年末均未對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備?！　。疆?dāng)期所得稅+遞延所得稅計(jì)算得出所得稅費(fèi)用　　?！　。?jì)算出當(dāng)期的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的期末余額，然后減去期初余額，計(jì)算出當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額，即計(jì)算出遞延所得稅?！　。?）年末遞延所得稅負(fù)債=10025%=25（萬(wàn)元）　　年初遞延所得稅負(fù)債=（萬(wàn)元）　　本年遞延所得稅負(fù)債增加額==（萬(wàn)元）　?。?）年末遞延所得稅資產(chǎn)=6525%=（萬(wàn)元）　　年初遞延所得稅資產(chǎn)=（萬(wàn)元）　　本年遞延所得稅資產(chǎn)減少額==（萬(wàn)元）　　遞延所得稅=+=（萬(wàn)元）　　?！　”?—9　　　　　 甲公司資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目暫時(shí)性差異計(jì)算表　　　　 單位：萬(wàn)元項(xiàng)　目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差　異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存　貨120120　　　　無(wú)形資產(chǎn)1000100　　交易性會(huì)融資產(chǎn)200240　　40預(yù)計(jì)負(fù)債25O　　25總　計(jì)　　　　10065　　[答疑編號(hào)11020403：針對(duì)該題提問]　　依據(jù)資料甲公司209年所得稅費(fèi)用的計(jì)算和賬務(wù)處理如下：　　。假定甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額?！　答疑編號(hào)11020401：針對(duì)該題提問]　　根據(jù)上述資料，甲公司208年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的計(jì)算如下：　　應(yīng)納稅所得額=1 000+50+6+1218+2030+50=1 090（萬(wàn)元）　　應(yīng)交所得稅=1 09025%=（萬(wàn)元）　　二、遞延所得稅的計(jì)算與賬務(wù)處理　　遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債期末應(yīng)有金額與原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果?！　。?）年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供1年的保修費(fèi)50萬(wàn)元?！　。?）年末計(jì)提了20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！　。?）向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出12萬(wàn)元。　　【例225】甲公司208年利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有：　　（1）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)50萬(wàn)元。　　、超過發(fā)生額60%的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（最高不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰）?！　?，分別超過工資薪金總額14%和2%的部分。　　。　　、罰款和被沒收財(cái)物的損失以及稅收滯納金、非公益性捐贈(zèng)支出和贊助支出。（5）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出。（3）以下不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)：自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。　　不得在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；超過年度利潤(rùn)總額12%部分的公益性捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出等。其計(jì)算公式為：　　當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率　　當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額適用所得稅稅率　　　　　　　=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)177。第四節(jié)　所得稅費(fèi)用的核算 　　所得稅費(fèi)用由當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩部分組成，它們均應(yīng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益?！　。ǘ┻f延所得稅負(fù)債的計(jì)量　　?！　。?）企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和納稅所得的其他交易和事項(xiàng)。　?。?）商譽(yù)的初始確認(rèn)。購(gòu)買日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)借記“商譽(yù)”等賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”賬戶。確認(rèn)時(shí)，應(yīng)借記“資本公積——其他資本公積”賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”賬戶?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按首次確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債金額或按資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的差額，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用”賬戶，貸記“遞延所得稅負(fù)債”；資產(chǎn)負(fù)債表日，遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的，應(yīng)編制相反的會(huì)計(jì)分錄。轉(zhuǎn)回減記金額的會(huì)計(jì)分錄與確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄相反。減記時(shí)，除原確認(rèn)時(shí)記入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)的減記金額也相應(yīng)記入所有者權(quán)益外，其余的減記金額應(yīng)增加減記當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?！　?。企業(yè)在調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，一方面要調(diào)增或調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)，另一方面要相應(yīng)地調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?；诖耍髽I(yè)在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間?！　。ǘ┻f延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量　　。　?。?）企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，在不同時(shí)具備暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，以及未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額兩個(gè)條件時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。　　?！　∑髽I(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。　　對(duì)產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的可抵扣暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)增加或減少所有者權(quán)益。該應(yīng)納稅所得額應(yīng)是未來期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回相應(yīng)增加的應(yīng)納稅所得額兩者之和。　　遞延所得稅資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益能否實(shí)現(xiàn)，取決于企業(yè)在未來期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。第三節(jié)　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算 　　一、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債核算的意義　　遞延所得稅資產(chǎn)是指根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間可收回的所得稅金額；遞延所得稅負(fù)債則是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付的所得稅金額。　　。5），則未來期間可稅前扣除的金額為320萬(wàn)元，即208年12月31日該籌建費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)為320萬(wàn)元。　　按照稅法規(guī)定，該籌建費(fèi)用可在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后5年內(nèi)分期稅前扣除。依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后5年內(nèi)分期攤銷和稅前扣除?！　∧承┙灰谆蚴马?xiàng)發(fā)生后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，則其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。免稅合并是指非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值20%的企業(yè)合并。實(shí)行應(yīng)稅合并，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。應(yīng)將其差額確認(rèn)為商譽(yù)；反之，若企業(yè)合并成本小于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，則應(yīng)對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核后仍有差額的，將其計(jì)入合并當(dāng)期損益。　　對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)按其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)量。該預(yù)收賬款的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，則是其在未來期間計(jì)稅時(shí)的可抵扣暫時(shí)性差異?！　。?）預(yù)收賬款產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。由于稅法依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制征稅，允許該項(xiàng)支出在實(shí)際發(fā)生（即未來保修）時(shí)全部稅前扣除，因此，企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，期末的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之差0，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值　　大于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為可抵扣暫時(shí)性差異。　　依據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出在滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?！　≠~面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的負(fù)債項(xiàng)目主要有因銷售商品、提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款等。由于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨著減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，因此便產(chǎn)生了資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備后賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異。　　有關(guān)資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降。而稅法上沒有界定使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)取得的所有無(wú)形資產(chǎn)成本均應(yīng)在一定期間內(nèi)攤銷，計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除?！　?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在取得無(wú)形資產(chǎn)后，應(yīng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)?！　∫罁?jù)稅法規(guī)定，甲公司208年可稅前扣除的研究開發(fā)支出為1 800萬(wàn)元（1 200+600），當(dāng)年的研究開發(fā)支出所形成的無(wú)形資產(chǎn)未來期間可稅前扣除的金額為0，則208年末該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的暫時(shí)性差異計(jì)算如下：　　賬面價(jià)值=570（萬(wàn)元）　　計(jì)稅基礎(chǔ)=0　　暫時(shí)性差異=570－0=570（萬(wàn)元）　　該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額570萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。假定開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)年末達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）?！　　纠?－5】甲公司208年研究開發(fā)支出1 200萬(wàn)元，其中研究階段支出280萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出350萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出570萬(wàn)元。　?、賰?nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)減少；而稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，這樣就會(huì)造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同時(shí)，便會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬而價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理地選擇折舊方法，既可以按年限平均法計(jì)提折舊，也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等快速折舊法計(jì)提折舊；而稅法多數(shù)情況下規(guī)定可以稅前扣除的是按照年限平均法計(jì)提的折舊額。　?。?）固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異?！　。?）投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資在采用權(quán)益法核算的情況下，當(dāng)被投資單位因盈利或虧損等引起其所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按所享有的份額凋整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；而稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅按成本計(jì)量。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一樣，也按公允價(jià)值計(jì)量，不同的只是對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的處理不同，前者計(jì)入資本公積，后者計(jì)入當(dāng)期損益。如果稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間市價(jià)變動(dòng)損益在計(jì)算所得稅時(shí)不予考慮?！　。?）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異?！　∫罁?jù)上述“負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異”計(jì)算公式，該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，意味著其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)調(diào)增未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額，因此，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。