【正文】 該套生產(chǎn)線原值為300萬元，已提折舊為 120萬元，未計提減值準備，其公允價值為160萬元。（ √ ） ? 購買法下實施的控股合并中，購買方應(yīng)當按所確定的合并成本對取得的對被購買方的長期股權(quán)投資進行初始計量。下列說法中正確的有（ CE）。 二、非同一控制下企業(yè)合并的披露 高級財務(wù)會計課程組 114 思考題 ? 非同一控制下企業(yè)合并會計確認和計量的基本要求是什么？ ? 非同一控制下企業(yè)合并會計賬戶處理思路是什么？ 高級財務(wù)會計課程組 115 練習(xí)題 ? 對于吸收合并，合并方對合并商譽的下列賬務(wù)處理方法當中，符合我國現(xiàn)行會計準則的是（ A） A、單獨卻認為商譽，不予以攤銷 B、確認為一項無形資產(chǎn)并分期攤銷 C、計入“長期股權(quán)投資”賬面價值 D、調(diào)整減少吸收合并當期的股東權(quán)益 高級財務(wù)會計課程組 116 ? 將合并商譽確認為資產(chǎn)并且不予以攤銷，但是要進行減值測試，這種處理方法。 8．因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額計入當期損益的金額。 6．被購買方自合并日起至報告期末的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。 4．被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及購買日的賬面價值和公允價值。 2．購買日的確定依據(jù)。 7．被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明 8．合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值、處置價格等。 5．被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。 3．合并日的確定依據(jù)。 企業(yè)合并 合并報表見第二章 披露什么 …… 高級財務(wù)會計課程組 112 1．參與合并企業(yè)的基本情況。 2022年 1月 1日 P公司通過增發(fā)普通股股票取得 S公司 65%的股權(quán)，合并日 P公司增發(fā)普通股 50萬股，每股面值 1元，市價 3元，其他資料忽略。其他資料忽略。 ? P公司合并會計處理： 借：長期股權(quán)投資 650000 貸：資產(chǎn)類賬戶 500000 營業(yè)外收入 150000 如： P公司合并對價的有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值為 70萬元，則： 借：長期股權(quán)投資 650000 營業(yè)外支出 50000 貸：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 700000 放棄資產(chǎn)實施的控股合并： 高級財務(wù)會計課程組 109 ? 例 8： P公司和 S公司在合并前不受同一方或相同多方共同控制。 2022年 1月 1日 P公司用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、部分現(xiàn)金取得 S公司 65%的股權(quán)， P公司作為合并對價的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的公允價值為 65萬元，賬面價值為 50萬元。合并時 P公司增發(fā)普通股 20萬股，每股面值 1元，每股市價（公允價值）為 ，不考慮其他因素。合并時 P公司增發(fā)普通股 50萬股，每股面值 1元，每股市價（公允價值）為 3元，不考慮其他因素。不考慮稅費等因素。不考慮稅費等因素。不考慮其他因素，編制 P公司的合并會計分錄。 支付資產(chǎn)實施的吸收合并與新設(shè)合并： 高級財務(wù)會計課程組 101 ? 沖銷固定資產(chǎn)的賬面記錄： 借：固定資產(chǎn)清理 150000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 202200 ? 合并會計處理： 借：資產(chǎn)類賬戶 1000000 累計攤銷 100000 商譽 50000 貸：固定資產(chǎn)清理 150000 無形資產(chǎn) 300000 負債類賬戶 400000 現(xiàn)金 150000 營業(yè)外收入 150000 可辨認凈資產(chǎn) =10040=60萬 合并成本=23+27+15=65萬 商譽 =6560=5萬 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 =（ 2315） +（ 2720） =15萬 高級財務(wù)會計課程組 102 ? 合并對價的公允價值小于被購買方凈資產(chǎn)公允價值的情況： ?例 2：假設(shè) P公司與 S公司合并前均不受同一方或相同多方控制， P公司用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和部分現(xiàn)金作為合并對價合并 S公司。合并日 S公司資產(chǎn)類的公允價值為 100萬元，負債類的公允價值為 40萬元，凈資產(chǎn)公允價值 60萬元， P公司作為合并對價的固定資產(chǎn)賬面原價20萬元，已提折舊 5萬元，公允價值 23萬元；無形資產(chǎn)賬面價值 30萬元，已提攤銷 10萬元，公允價值 27萬元；支付現(xiàn)金 15萬元。 ? 按照會計準則規(guī)定將取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，但計稅基礎(chǔ)等于原計稅基礎(chǔ)，由此導(dǎo)致的暫時性差異的納稅影響要予以確認，并調(diào)整合并商譽。 ? 為進行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券和發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費、傭金等，同同一控制下企業(yè)合并中類似費用的處理原則處理。 ? 吸收合并和新設(shè)合并下，其差額應(yīng)計入合并放棄購買方的個別利潤表中，控股合并下，其差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中。確認后的商譽持有期間不要求攤銷，但應(yīng)當對其進行減值測試，對于可收回金額低于賬面價值的部分，計提減值準備。 高級財務(wù)會計課程組 88 要點 3—— 合并商譽的確認與計量 合并成本與取得的可辨認 凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 商譽 當期損益 前者大于后者之差 前者小于后者之差 引申 合并商譽的確認： —— 吸收合并：在合并方單獨資產(chǎn)負債表中單項報告 —— 控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負債表中單項報告 合并商譽的計量： —— 在不同的“合并理念”下，有不同的計量結(jié)果 —— 現(xiàn)行會計規(guī)范：基本采用“實體理念”，但合并商譽的計量沒有采用“全部商譽法” 高級財務(wù)會計課程組 89 企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額應(yīng)視情況分別處理： ? 合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認為商譽。進行調(diào)整后， A企業(yè)再其 20X8年會計報表附注中應(yīng)對有關(guān)情況作出說明。 20X8年 A企業(yè)取得資產(chǎn)評估報告，確認該項固定資產(chǎn)的價值為 45萬元。 A企業(yè)在年末財務(wù)報告中對該項固定資產(chǎn)暫估的價值是 30萬元，預(yù)計使用 5年，凈殘值為 0，按照直線法計提折舊。 高級財務(wù)會計課程組 86 ? 例： A企業(yè)與 20X7年 9月 20日對 B公司進行吸收合并，合并中取得一項固定資產(chǎn)不存在活躍市場，為確定其公允價值， A企業(yè)聘請了有關(guān)資產(chǎn)評估機構(gòu)對其評估。 確定合并成本的具體辦法 高級財務(wù)會計課程組 85 企業(yè)合并成本或合并中取得的可辨認資產(chǎn)、負債公允價值的調(diào)整 ? 如果在購買日或合并當期期末，因各種因素影響無法合理確定的，合并當期期末，購買方應(yīng)以暫時確定的價值為基礎(chǔ)進行核算。 高級財務(wù)會計課程組 84 ? 因企業(yè)合并發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)的公允價值：因企業(yè)合并而承擔(dān)的各項負債，應(yīng)采用按照適用利率計算的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其公允價值。其公允價值與賬面價值之差作為資產(chǎn)的處置損益，計入合并當期的利潤表。 高級財務(wù)會計課程組 83 確定合并成本的具體辦法 ? 合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。 引申 所以，要對合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽之間進行分配 高級財務(wù)會計課程組 82 要點 2—— 購買方合并成本的計量 合并成本 作為合并對價付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負債， 其公允價價值與賬面價值之間的差額， 計入當期損益。 主要知識點 如何計量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？ 如何確定合并成本？ 如何確認合并商譽？ 如何對合并商譽進行初始計量？ 如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價值？ 如何理解合并費用的處理方法？ 高級財務(wù)會計課程組 81 一、確認與計量的基本要求 要點 1—— 購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計量 吸收合并、新設(shè)合并 —— 取得的可辨認凈資產(chǎn)按其公允價值入賬 控股合并 —— 取得的股權(quán)按購買日所確定的合并成本進行初始計量，作為長期股權(quán)投資的初始成本入賬。 高級財務(wù)會計課程組 79 ? 答案： ? A公司吸收合并 B公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并。 ? 要求： 判斷 A、 B公司吸收合并是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。當時 B公司凈資產(chǎn)的賬面價值為2022萬元（其中固定資產(chǎn)等各項資產(chǎn) 7000萬元，應(yīng)付賬款等負債 5000萬元，股本 1800萬元，資本公積100萬元，盈余公積和未分配利潤分別為 40萬元和60萬元），經(jīng)評估公允價值 2300萬元（ 300萬元為固定資產(chǎn)的評估增值）， A公司增發(fā)股份的有關(guān)費用中與合并 B公司有關(guān)部分為 9萬元，以銀行存款支付。 ? 會計分錄： 借：長期股權(quán)投資 1200 貸：股本 1080 銀行存款 9 資本公積 111 享有被并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額 =2022 60%=1200萬 支付的合并對價的賬面價值 =1080萬 增發(fā)股份的費用 =9萬 高級財務(wù)會計課程組 78 ? A、 B公司均為甲公司兩年以前就擁有 100%控股權(quán)的子公司， 201X年 2月， A公司增發(fā)股份1500萬股，每股面值 1元。 編制 A公司合并 B公司的會計分錄。此項企業(yè)合并前， A、 B公司之間沒有發(fā)生任何交易，其他因素略。當時 B公司凈資產(chǎn)的賬面價值為2022萬元，（其中股本 1800萬元，資本公積 100萬元，盈余公積和未分配利潤分別為 40萬元和 60萬元），經(jīng)評估公允價值為 2300萬元（ 300萬元為評估增值）。（ √ ） ? 根據(jù)我國企業(yè)合并會計準則，同一控制下企業(yè)合并的吸收合并中，合并方確認企業(yè)合并賬戶處理中，不會涉及損益的確認。 借：有關(guān)流動資產(chǎn)賬戶 500萬 固定資產(chǎn) 3000萬 無形資產(chǎn) 500萬 貸：有關(guān)負債賬戶 1000萬 銀行存款 2022萬 資本公積 10000萬 凈資產(chǎn) = 500+3000+5001000=3000（萬元） 高級財務(wù)會計課程組 73 ? 如合并對價為股票，假定 P公司以增發(fā)普通股方式吸收合并S公司， P公司發(fā)行普通股票分別為 6000萬股和 2022萬股，每股面值 1元，每股市價 3元時？ ? 如控股合并時？ 高級財務(wù)會計課程組 74 思考題 ? 同一控制下企業(yè)合并會計確認和計量的基本要求是什么？ ? 同一控制下企業(yè)合并會計賬戶處理思路是什么？ 高級財務(wù)會計課程組 75 練習(xí)題 ? 同一控制下的企業(yè)合并，合并方在吸收合并中取得的被合并方的各項可辨認資產(chǎn)、負債，應(yīng)當按照其賬面價值入賬。 高級財務(wù)會計課程組 70 項目 賬面價值 公允價值 流動資產(chǎn) 500 600 固定資產(chǎn) 3000 3500 無形資產(chǎn) 500 2500 資產(chǎn)合計 4000 6600 負債 1000 股本 2022 盈余公積和未分配利潤 1000 負債及所有者權(quán)益合計 4000 S公司資產(chǎn)負債表（簡表） 2022年 1月 1日 單位：萬元 高級財務(wù)會計課程組 71 第一種情況：合并對價大于被合并方凈資產(chǎn)賬面價值。 ? 假設(shè) P公司購買價分別為 6000萬元和2022萬元，用銀行存款支付。 應(yīng)付債券 —— 面值 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 銀行存款 長期股權(quán)投資 1800 1 1 1600 資本公積 200 同一控制 下的合并 高級財務(wù)會計課程組 68 發(fā)行股票實施的控股合并： 例： 甲企業(yè)按面值增發(fā) 1500萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司 80%的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價值為