cpi講義-金融資產(文件)
【正文】 為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即：可供出售金融資產賬面價值＝＝20091231借：應收利息 1200貸：投資收益 （％） 可供出售金融資產——利息調整 【例題13】(應收賬款減值) 某公司按照賬齡分析法與個別認定法結合計提壞賬準備的方法，并根據(jù)實際情況確定3個月以下應收款項估計損失比例為1%，超過3個月應收款項估計損失比例10%，該公司2007年12月31日應收賬款情況見下表， 應收賬款賬齡3個月以內超過3個月應收賬款金額400萬元300萬元該公司2008年一季度新增應收賬款500萬元，原3個月以下賬齡款項中有200萬已經到期收回，原超過3個月的應收賬款中100萬元已經收回，另有100萬有確鑿證據(jù)表明只能收回20%，要求計算2008年一季度該公司應計提的壞賬準備金額。例如：1．企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產；2．企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購；如果企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，就不應當終止確認相關金融資產，例如：1．企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產；2．企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購；（二）計量金融資產整體轉移滿足終止確認條件的，應當終止確認該金融資產。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。 【答案】D【解析】由于丙商業(yè)銀行有向甲公司追償貼現(xiàn)款的權利，貼現(xiàn)時只作借款處理,但是要確認貼現(xiàn)損益。要求：作出W公司該項業(yè)務的會計處理。在對應收賬款質量及信用審查后，該代理機構同意按應收賬款總額的90％付現(xiàn)，同時在應收賬款總額中保留10％用于抵扣預計銷售退回款，W公司按出售應收賬款總額的5％支付傭金，協(xié)議簽字后生效，貨款全部收齊，W公司與代理機構進行了賬款清算，代理機構向W公司支付剩余預計退貨款。假定不考慮其他因素。不應當終止確認。企業(yè)終止確認某項金融資產，是指將該金融資產從其賬戶和資產負債表內予以轉銷?！纠}11】（持有至到期投資）甲股份有限公司2008年末測試金融資產減值時有以下項目：（1）2007年1月1日以5200萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為5000萬元的公司債券確認為持有至到期投資,該債券系4年期，次年1月2日支付上一年利息,票面年利率為6%,％，2008年末乙公司發(fā)生嚴重財務困難，甲公司預計乙公司無法對本期及其以后年度正常支付利息，但是在債券到期時能夠收回本金5000萬元，確認減值和。，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。（判斷注重可供出售金融資產公允價值下跌且不是暫時）。公允價值計量改按成本或攤余成本計量因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計量等原因將金融資產改按成本或攤余成本計量時，重分類日該金融資產公允價值或賬面價值即為成本或攤余成本為。項目初始計量后續(xù)計量資產負債表日處理貸款和應收貸款：本金+相關費用－成本一般企業(yè)應收類：合同確定價款攤余成本－利息收入－應收利息－利息調整三、不同類金融資產之間轉換。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。取得金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款，應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。 項目初始計量后續(xù)計量資產負債表日處理可供出售金融資產股票類：公允價值+交易費用－成本已經宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利－應收債券類：面值—成本已經宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利－應收實際支付與前兩項之差－利息調整公允價值公允價值變動形成的利得或損失，計入資本公積【例題7】甲股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價格（）購進某股票200萬股并確認為可供出售金融資產，另支付相關稅費12萬元，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,，甲公司上述業(yè)務的會計處理是：6月10日借：可供出售金融資產——成本 2972【（）200+12】應收股利 40（200）貸：銀行存款 30126月15日借：銀行存款 40 貸：應收股利 4012月31日借：可供出售金融資產——公允價值變動 400貸：資本公積——其他資本公積 400【例題8】、據(jù)到期還有8年的某封閉基金100萬份，計劃持有至該基金到期，該基金前日凈值3元，購入時折價率15％，該企業(yè)下述會計處理正確的是（ ）。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目?！纠}6】（應用例題4條件，改為到期一次還本付息）甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認為持有至到期投資,該債券系5年期，到期一次還本付息且利息不計復利,票面年利率為6%,％，發(fā)行價格總額為20360萬元，甲公司另外支付交易費用60萬元。實際利率是指債券存續(xù)期間未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為初始確認時所使用的利率?！纠}4】甲股份有限公司于2007年1月1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20000萬元的公司債券確認為持有至到期投資,該債券系5年期，按年付息,票面年利率為6%,％，甲公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷，2008年12月31日應確認該持有至到期投資的賬面價值為( )。攤余成本＝初始確認已經償還本金實際利率法攤銷減值（3）處置處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短（1年以內）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。會計處理（萬元）：6月10日借：交易性金融資產——成本 296【（）20】應收股利 4投資收益 貸：銀行存款 6月15日略6月20日借：交易性金融資產——成本 130（1310） 投資收益 貸：銀行存款 6月30日借：公允價值變動損益 66（296+
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