【正文】 （4）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款 【按實際收到的金額】（或）投資收益 【差額】貸：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（或）投資收益同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出借：公允價值變動損益貸：投資收益 借：銀行存款【按實際收到的金額】交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動（或）投資收益 【差額】貸：交易性金融資產(chǎn)—成本（或）投資收益同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出借： 投資收益貸：公允價值變動損益3. 可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務處理 （1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 【公允價值與交易費用之和】應收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 【按實際支付的金額】企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 【債券的面值】 應收利息【按已到付息期但尚未領取的利息】 （或）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【差額】貸：銀行存款 【按實際支付的金額】 （或）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 【差額】（2）資產(chǎn)負債表日，對于可供出售金融債券可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資的借：應收利息【票面利率計算確定的應收未收利息】（或）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 【差額】貸：投資收益【攤余成本和實際利率計算確定的利息收入】 （或）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 【差額】 可供出售金融債券為一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—應計利息【票面利率計算確定的應收未收利息】（或）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【攤余成本和實際利率計算確定的利息收入】 （或）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 【差額】（3）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益（“公允價值變動損益”科目）。207年12月31日確認利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)應確認的利息收入=（期初攤余成本l 000 000發(fā)生的減值損失200 000）3％=24 000（元）借：應收利息 30 000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 24 000可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　 6 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30000　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　 30000減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本=1 000 000200 0006 000=794000（元）207年12月31日，該債券的公允價值=10 000張95=950 000（元）應回轉(zhuǎn)的金額=950 000794 000=156 000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 l56 000　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　l56 000【例6—13】【經(jīng)典題解借：資產(chǎn)減值損失 10000張（10080）=200 000　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200 000（4）207年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務困難大為好轉(zhuǎn)。ABC公司預計，如MN0公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。（3）206年，MN0公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3％，且不考慮其他因素，則ABC公司有關(guān)的賬務處理如下：購入債券：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 l 000 000　　貸：銀行存款 　l 000 000（2）205年l2月31日，該債券的市場價格為每張100元。，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動【應按原確認的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失【按應減記的金額】貸：資本公積——其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動【按其差額】 在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時，應當將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，207年12月31日A銀行對B企業(yè)應確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。A銀行將其劃分為貸款和應收款項，%。因此，不需要確認和計量貸款減值損失。對于方案（5），雖然客戶A償付貸款本金和利息的時間發(fā)生變化，但甲銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：（1）客戶A在貸款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息；（2）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息；（3）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及償還低于原貸款應計的利息；（4）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應計的利息，但貸款展期期間不支付任何利息；（5）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應計的利息。為此，提出與甲銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過財務難關(guān)?！纠?—10】甲銀行l(wèi)年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應收款項，且屬金額重大者。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。該項標準一經(jīng)確定，應當一致運用，不得隨意變更。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。2. 對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金額資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。即使合同條款因債務方或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財務困難而重新商定或修改，在確認減值損失時，仍用條款修改前所確定的該金融資產(chǎn)的原實際利率計算。原實際利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失），減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，見教材。劃分為交易性金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本951投資收益 10貸：銀行存款 961借：持有至到期投資—成本1100貸：銀行存款 961 持有至到期投資—利息調(diào)整 139 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本1100貸：銀行存款 961 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 139 （2）2001年末，公允價值為1000萬元劃分為交易性金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：應收利息 11003％＝33貸：投資收益 33應收利息＝11003％＝33實際利息＝9616%＝利息調(diào)整＝ －33＝借：應收利息 33持有至到期投資—利息調(diào)整 貸：投資收益 應收利息＝11003％＝33實際利息＝9616%＝利息調(diào)整＝ －33＝借：應收利息 33可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 貸：投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1000951=49貸：公允價值變動損益 49 無攤余成本=961+=借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動=貸：資本公積—　 第五節(jié)　金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）以外的金融資產(chǎn)（含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：應收股利 600＝24貸：投資收益 24借：應收股利 600＝24貸：投資收益 24 （5）2008年3月6日，收到現(xiàn)金股利和股票股利可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 24貸：應收股利 24收到的股票股利為60020％＝120（萬股）借：銀行存款 24貸：應收股利 24收到的股票股利為60020％＝120（萬股） （6）2008年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 60貸：資本公積—其他資本公積720－（4808＋532）＝60 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 60貸：公允價值變動損益 720－（4800＋540）＝60 （7）2008年1月6日，出售該股票576萬股，每股6元，交易費用為6萬元。（1） 2007年2月11日AS企業(yè)從二級市場購入的一批A公司發(fā)行的股票600萬股，另支付交易費用8萬元，全部價款以銀行存款支付。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理如下：（1）207年1月1日，購入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　 　 l000　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　 　 　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　?。?）207年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動實際利息=3％=（元）應收利息=10004%=40（元）利息調(diào)整==（元）借：應收利息 40 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40年末攤余成本=+=（元）（元）公允價值變動= =19借：資本公積——其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 19【經(jīng)典題解甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下：（1）206年7月13日，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 l 000 000l5+30 000=l5 030 000　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　l5 030 000（2）206年l2月31日，確認股票價格變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動l 000 000l6 l5 030 000=970 000　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　970 000（3）207年2月1日，出售股票借：銀行存款　　l 000 000l313 000=l2 987 000資本公積——其他資本公積　　　　　　　　970 000投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　2　043　000　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　l5 030 000　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　　　　　970 000【例題】207年1月1日，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4％，實際利率為3％。該股票當時的市價為16元。相關(guān)賬務處理如下：（一） 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1．企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　【應按其公允價值與交易費用之和】應收股利 【按支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】