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金融資產(chǎn)的計(jì)量管理(參考版)

2025-04-12 08:35本頁(yè)面
  

【正文】 單位:元日期現(xiàn)金流入(a)實(shí)際利息收入(b)=(d)10%已收回的本金(c)=(a)—(b)攤余成本余額 (d)=期初(d)—(c)公允價(jià)值變動(dòng)額 (e)=期末(g)—期末(d)—期初(f)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額(f)=期初(f)+本期(e)公允價(jià)值(g)209年1月1日   1 000 000001 000 000209年12月31日59 000100 000—41 0001 041 000159 000159 0001 200 000210年12月31日59 000104 100—45 1001 086 10054 900213 9001 300 000211年12月31日59 000108 610—49 6101 135 710—99 610114 2901 250 000212年12月31日59 000113 571—54 5711 190 281—104 5719 7191 200 000213年1月20日069 719*—69 7191 260 000—9 719***01 260 000小計(jì)236 000496 000—260 0001 260 0000 —213年1月20日1 260 000—1 260 0000   合計(jì)1 496 000496 0001 000 0000   213年12月31日59 000118 719***—59 7191 250 000   小計(jì)295 000545 000—250 0001 250 000   213年12月31日1 250 000—1 250 0000   合計(jì)1 545 000545 0001 000 000—   *尾數(shù)調(diào)整1 260 000+01 190 281=69 719(元) **尾數(shù)調(diào)整1 250 000+59 0001 190 281=118 719(元)  ***尾數(shù)調(diào)整 1 260 0001 260 0009 719=9 719(元) 根據(jù)表93中的數(shù)據(jù),甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下:(1) 20x9年1月1日,購(gòu)入A公司債券借:可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——成本 1 250 000 貸:銀行存款 1 000 000 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 250 000(2) 20x9年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng),收到債券利息借:應(yīng)收利息——A公司 59 000 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 41 000 貸:投資收益——A公司債券 100 000借:銀行存款 59 000 貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000借:可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 159 000 貸:資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 159 000(3) 2x10年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng),收到債券利息借:應(yīng)收利息——A公司 59 000 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 45 100 貸:投資收益——A公司債券 104 100借:銀行存款 59 000 貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000借:可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 54900 貸:資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 54900(4) 2x11年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng),收到債券利息借:應(yīng)收利息——A公司 59 000 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 49 610 貸:投資收益——A公司債券 108 610借:銀行存款 59 000 貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000借:資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 99610 貸:可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 99610(5) 2x12年12月31日,確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng),收到債券利息借:應(yīng)收利息——A公司 59 000 可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整 54 571 貸:投資收益——A公司債券 113 571借:銀行存款 59 000 貸:應(yīng)收利息——A公司 59 000借:資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 104571 貸:可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——公允價(jià)值變動(dòng) 104571(6) 2x13年1月20日,確認(rèn)出售A公司債券實(shí)現(xiàn)的損益借:可供出售金融資產(chǎn)——A公司債券——利息調(diào)整69 719   貸:投資收益——A公司債券 69 719借:銀行存款  1 260 000   投資收益——A公司債券  9 719   貸:。表9-3假定不考慮所得稅、減值損失等因素。(4) 2x12年12月31日,A公司債券的公允價(jià)值為1 200 000元(不含利息)。(2) 2x10年12月31日,A公司債券的公允價(jià)值為1 300 000元(不含利息)。甲公司沒(méi)有意圖將該債券持有至到期,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。甲公司的賬務(wù)處理如下:(1) 20x9年5月20日,購(gòu)入乙公司股票1 000 000股借:可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 008 000 應(yīng)收股利——乙公司 72 000 貸:銀行存款 5 080 000乙公司股票的單位成本 = (5 080 000-72 000)247。2x15年1月10日,同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7 200元。2x10年4月20日,乙公司宣告發(fā)放20x9年現(xiàn)金股利2 000 000元。20x9年6月30日。甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表,甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。為便于比較和理解可供出售金融資產(chǎn)與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的主要區(qū)別,下面以與【例92】基本一樣的條件舉例說(shuō)明。3. 資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額,借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。2. 資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。相關(guān)的賬務(wù)處理如下:1. 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和,借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目,按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記“應(yīng)收股利”科目,按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。七、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在類(lèi)似之處,例如,均要求按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定甲公司該票據(jù)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 830元,則相關(guān)賬務(wù)處理如下:借:銀行存款 115 830 財(cái)務(wù)費(fèi)用——票據(jù)貼現(xiàn) 1 170 貸:短期借款——xx銀行 117 000需要注意的是,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”,逐筆登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。A商品銷(xiāo)售符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件?!纠?5】 甲公司20x9年1月份銷(xiāo)售A商品給乙企業(yè),貨已發(fā)出,甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100 000元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17 000元。(3) 將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資,按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額,借記“材料采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目,涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,還應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目。2. 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理(1) 企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票,按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目,涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的,還應(yīng)按銷(xiāo)項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。(2) 企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組,應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式對(duì)重組債權(quán)進(jìn)行處理。與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的主要賬務(wù)處理:1. 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理(1) 企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收賬款,按應(yīng)收金額,借記“應(yīng)收賬款”科目,按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目,涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的,還應(yīng)按銷(xiāo)項(xiàng)稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目。(二) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù),應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對(duì)案規(guī)定發(fā)放的各種貸款(如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款,以及具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易貸款、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款)進(jìn)行核算。實(shí)際利率與合同利率差別較小的,也可按合同利率計(jì)算利息收入。2. 貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。具體包括以下方面:1. 金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。計(jì)算該債券的實(shí)際利率r: = 1 000 000采用插值法,計(jì)算r = 10%表91 單位:元日 期現(xiàn)金流入(a)實(shí)際利息收入(b) = 期初(d)10%已收回的本金(c) = (a)-(b)攤余成本余額(d) = 期初(d)-(c)20x9年1月1日1 000 000 20x9年12月31日59 000 100 000 41 000 1 041 000 2x10年12月31日59 000 104 100 45 100 1 086 100 2x11年12月31日
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