【正文】 180 貸：應(yīng)收股利 180借：銀行存款 180 貸：應(yīng)收股利 180（3）2007年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 532 貸：資本公積—其他資本公積600=532借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 540 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益600=540（4）2008年2月3日，A公司宣告發(fā)放的股利，股票股利每10股派2股。可供出售金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 5766－6＝3450資本公積（532＋60）576/720＝投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本4808576/720=可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) （532＋60）576/720＝ 借：銀行存款 5766－6＝3450 投資收益 870貸：交易性金融資產(chǎn)—成本4800576/720=3840交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) (540＋60) 576/720＝480借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(540＋60) 576/720＝480 貸：投資收益 480【例題】2001年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購(gòu)買了一項(xiàng)乙公司債券，年限5年，債券的本金1100萬元，公允價(jià)值為961萬元（含交易費(fèi)用為10萬元），次年1月5日按票面利率3％支付利息。實(shí)際利率為6%。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值己恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。今年，由于外部新技術(shù)沖擊，客戶A的產(chǎn)品市場(chǎng)銷路不暢，存在嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，故不能按期及時(shí)償還甲銀行的貸款本金和利息。甲銀行同意客戶A提出的要求。在上述五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需要在今年末確認(rèn)減值損失?不難看出，在上述方案（1）至（4）下，貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當(dāng)前賬面價(jià)值，因此，甲銀行采用方案（1）至（4）中的任何一種，都需要在調(diào)整貸款日確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時(shí)確定的實(shí)際利率計(jì)算，貸款未來現(xiàn)金流入（本金和利息）現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價(jià)值相等?！纠?—11】205年1月1日，A銀行以“折價(jià)”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款5000萬元（實(shí)際發(fā)放給B企業(yè)的款項(xiàng)為4900萬元），合同年利率為10%。207年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期208年12月31日將收到利息500萬元，但209年12月31日將僅收到本金2500萬元。（1）207年12月31日未確認(rèn)減值損失前，A銀行對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本計(jì)算如下：205年1月1日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4900（萬元）205年12月31日應(yīng)收利息=500010%=500（萬元）實(shí)際利息=4900%=（萬元）利息調(diào)整==（萬元）對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4900+=（萬元）206年l2月31日應(yīng)收利息=500010%=500（萬元）實(shí)際利息=（4900＋）%=（萬元）利息調(diào)整==（萬元）對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=+=（萬元）或=（1+％）500=（萬元）207年12月31日應(yīng)收利息=500010%=500（萬元）實(shí)際利息=（4900＋+）%=（萬元）利息調(diào)整==（萬元）對(duì)B企業(yè)貸款（確認(rèn)減值損失前）的攤余成本=+=（萬元）或=（1+％）500=（萬元） （2）207年l2月31日，A銀行預(yù)計(jì)從對(duì)B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：500（1+％）1+2500（1+％）2=≈（萬元）（3）207年12月31日，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失==（萬元）（二）可供出售金融資產(chǎn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 ，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積 但是，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回?！纠?12】（1）205年1月1日，ABC公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入MN0公司公開發(fā)行的債券10 000張，每張面值l00元，票面利率3％，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息 l 000 0003％=30 000　　貸：投資收益 30 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。206年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。206年l2月31日確認(rèn)利息收入及減值損失借：應(yīng)收利息　　　　　　　l 000 0003％=30 000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。207年12月31日，該債券（即MN0公司發(fā)行的上述債券）的公允價(jià)值已上升至每張95元。計(jì)算分析題】（1）A公司2007年3月10日購(gòu)買B公司發(fā)行的股票300萬股，；另付交易費(fèi)用90萬元，占B公司表決權(quán)5%，作為可供出售金融資產(chǎn)； 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 300（－）+90=4440應(yīng)收股利 300=60貸：銀行存款 4500（2）2007年12月31日,該股票每股市價(jià)為13元,A公司預(yù)計(jì)股票價(jià)格下跌是暫時(shí)的；借：資本公積—其他資本公積444030013=540貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 540（3）2008年12月31日B公司因違反相關(guān)證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價(jià)格發(fā)生嚴(yán)重的下跌，2008年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為6元；方法一：確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=4440－3006=2640（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 2640貸：資本公積—其他資本公積 540 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2100方法二：確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=（4440－540）－3006=2100（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 2100貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2100借：資產(chǎn)減值損失 540貸：資本公積—其他資本公積 540 （4）2009年12月31日B公司整改完成,加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，2009年12月31日收盤價(jià)格為每股市價(jià)為10元確認(rèn)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=30010－（4440－540－2100）＝或300（106）=1200（萬元）借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 1200 貸：資本公積—其他資本公積 1200 總結(jié)： 類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)， 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 【公允價(jià)值】投資收益 【發(fā)生的交易費(fèi)用】應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】 （2）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息 借：應(yīng)收股利【持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利】應(yīng)收利息 【分期付息的按票面利率計(jì)算的利息】貸：投資收益 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（4）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積—其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) （5）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項(xiàng)有關(guān)的借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)【按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性工具投資），借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積 （6）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，在重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)【按該其公允價(jià)值】（或）資本公積—其他資本公積 【差額】貸：持有至到期投資（或）資本公積—其他資本公積 【差額】（7）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】（或）資本公積—其他資本公積【從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】（或）投資收益 【按其差額】貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（或）資本公積—其他資本公積【從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】（或）投資收益 【按其差額】4. 持有至到期投資的主要賬務(wù)處理 （1）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資—成本【按該投資的面值】應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】貸：銀行存款 持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于持有至到期投資分期付息，一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息【票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】（或）持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入】 （或）持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】持有至到期投資為一次還本付息債券投資的 借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息【票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息】（或）持有至到期投資—利息調(diào)整【差額】貸：投資收益【攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入】（3）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)【按該其公允價(jià)值】（或）資本公積—其他資本公積【差額】貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（或）資本公積—其他資本公積【差額】（4）出售持有至到期投資借：銀行存款【按實(shí)際收到的金額】（或）投資收益 【差額】貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調(diào)整持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（或）投資收益 【差額】 63 /