【正文】 單位：元日 期現(xiàn)金流入(a)實(shí)際利息收入(b) = 期初(d)10%已收回的本金(c) = (a)－(b)攤余成本余額(d) = 期初(d)－(c)20x9年1月1日1 000 000 20x9年12月31日0 90 500 90 500 1 090 500 2x10年12月31日0 98 98 1 189 2x11年12月31日0 107 107 1 296 2x12年12月31日0 117 117 1 414 2x13年12月31日259 000 130 *164 1 250 000 小 計(jì)295 000 545 000 250 000 1 250 000 2x13年12月31日1 250 000 1 250 000 0 合 計(jì)1 545 000 545 000 1 000 000 * 尾數(shù)調(diào)整：1 250 000＋259 000－1 190 281 = 118 719(元)根據(jù)表92中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1) 20x9年1月1日，購(gòu)入A公司債券借：持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 250 000(2) 20x9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59 000 ——利息調(diào)整 31 500 貸：投資收益——A公司債券 90 500(3) 2x10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59 000 ——利息調(diào)整 39 貸：投資收益——A公司債券 98 (4) 2x11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59 000 ——利息調(diào)整 48 貸：投資收益——A公司債券 107 (5) 2x12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59 000 ——利息調(diào)整 58 貸：投資收益——A公司債券 117 (6) 2x13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收回債券本金和票面利息借：持有至到期投資——A公司債券——應(yīng)計(jì)利息 59 000 ——利息調(diào)整 71 貸：投資收益——A公司債券 130 借：銀行存款 1 545 000 貸：持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000 ——應(yīng)計(jì)利息 295 000六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理(一) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，與持有至到期投資大致相同。一般企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。3. 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，通常設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。具體參見(jiàn)本書(shū)第十二章的相關(guān)內(nèi)容。(2) 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，符合金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目；不符合金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按其差額，貸記“短期借款”等科目。(4) 商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：(1) A商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A商品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17 000(2) 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回款項(xiàng)117 000元，存入銀行借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)——乙企業(yè) 117 000(3) 如果甲公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲公司應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)與票據(jù)面值之間的差額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。但是，也有一些不同之處，例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益等。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和額實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。4. 出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目?！纠?6】 20x9年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。20x9年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20x8年現(xiàn)金股利72 000元。20x9年12月31日。2x10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利。假定不考慮其他因素，同時(shí)為方便計(jì)算，假定乙公司股票自2x10年1月1日至2x14年12月31日止價(jià)格未發(fā)生變化。1 000 000 = (元/股)(2) 20x9年6月20日，收到乙公司發(fā)放的20x8年現(xiàn)金股利72 000元借：銀行存款 72 000 貸：應(yīng)收股利——乙公司 72 000(3) 20x9年6月30日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為192 000元[(－)1 000 000]借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 192 000 貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票 192 000(4) 20x9年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為－300 000元[(－)1 000 000]借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票 300 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000(5) 2x10年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額 100 000元(2 000 0005%)借：應(yīng)收股利——乙公司 100 000 貸：投資收益——乙公司股票 100 000(6) 2x10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20x9年現(xiàn)金股利借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利——乙公司 100 000(7) 2x10年1月1日至2x14年12月31日止每年12月31日，乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)為0，每年會(huì)計(jì)分錄相同借：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 0 貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票 0(8) 2x15年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股借：銀行存款 4 492 800 投資收益——乙公司股票 407 200 可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——公允價(jià)值變動(dòng) 108 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——乙公司股票——成本 5 008 000乙公司股票出售價(jià)格 = 1 000 000 = 4 500 000(元)出售乙公司股票取得的價(jià)款 = 4 500 000－72 000 = 4 492 800(元)出售乙公司股票時(shí)的賬面余額 = 5 008 000＋(－108 000) = 4 900 000(元)同時(shí)，借：投資收益——乙公司股票 108 000 貸：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——乙公司股票 108 000應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 = 192 000－300 000 = －108 000(元)【例97】 20x9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，%（假定全年按照360天計(jì)算），于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元)，本金在債券到期時(shí)一次性?xún)斶€。其他資料如下：(1) 20x9年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1 200 000元(不含利息)。(3) 2x11年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1 250 000元(不含利息)。(5) 2x13年1月20日，通過(guò)上海證券交易所出售了A公司債券12 500份，取得價(jià)款1 260 000元。計(jì)算該債券的實(shí)際利率r： = 1 000 000采用插值法，計(jì)算得出 r = 10%。