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注會(huì)會(huì)計(jì)教材之金融資產(chǎn)-閱讀頁

2025-05-31 05:56本頁面
  

【正文】 該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù),原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益(沖減資產(chǎn)減值損失)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià) 值下降形成的累計(jì)損失,也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益 可供出售債務(wù)工具,在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的,原確認(rèn)的減 值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益(沖減資產(chǎn)減值損失)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失,不得通過損益轉(zhuǎn)回,公 允價(jià)值上升計(jì)入資本公積長期股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響,在活躍市場上沒有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資)發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益不得轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(含單項(xiàng)或一組類似金融資產(chǎn))——是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或 交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。1.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施控制如果能夠?qū)嵤┛刂?,不存在終止確認(rèn)問題,如母公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司,由于母子公司是控制關(guān)系,因此不能做為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理;2.金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移,包括下列3種情形:、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移,如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等?! ?、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移,如將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。2)企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后,企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,不 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。第2種:附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價(jià)為回購日公允價(jià)值。 ?、谄髽I(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制  企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn) 則,此時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷是否放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制?! ∨袛嗍欠褚逊艞墝?duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。不終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬:1.采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。3.附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,回購價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)。5.附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)(或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán))的 金融資產(chǎn)出售。計(jì)量(1)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時(shí),相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計(jì)算:  金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益=(借+,貸-)因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(-累計(jì)損失)-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值  原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失,是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體,并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一 項(xiàng)金融負(fù)債?!咎崾尽咳绻蒙虡I(yè)承兌匯票貼現(xiàn),風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移,不得終止確認(rèn)。賬務(wù)處理不附追索權(quán) 借:銀行存款 (實(shí)收額)  財(cái)務(wù)費(fèi)用 (貼現(xiàn)息)其他應(yīng)收款 (退回款額)   壞賬準(zhǔn)備*營業(yè)外支出貸:應(yīng)收票據(jù) (面值)附追索權(quán)作為一項(xiàng)短期借款,實(shí)際利率法攤銷確認(rèn)為利息費(fèi)用。新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔(dān)的金融負(fù)債,包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等?! 。?)未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的,應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn),并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián) 方關(guān)系的第三方,且沒有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制,說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力,同時(shí)表明企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制,從而應(yīng)終 止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。有時(shí),企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融 資產(chǎn)的一部分,例如,保留一項(xiàng)買入期權(quán),以回購所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的某一部分;保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)上的一項(xiàng)剩余權(quán)益,該剩余權(quán)益使企業(yè)僅保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn) 所有權(quán)上的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。繼續(xù)涉入的計(jì)量  企業(yè)通過對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的,應(yīng)當(dāng)在 轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者,確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn),同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值(提供擔(dān)保而收取 的費(fèi)用)之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債?! 。?)繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債不能相互抵銷。因?yàn)楝F(xiàn)在收到的款項(xiàng)可能有部分是由于將來要承擔(dān)某些義務(wù)?! 。?)繼續(xù)涉入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試。② 交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;③ 取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益);④ 交易性金融資產(chǎn)持有的目的是短期獲利,不計(jì)提減值準(zhǔn)備;⑤ 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)將持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。⑦ 持有至到期投資的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)[現(xiàn)金流入(即面值票面利率)-實(shí)際利息(即期初攤余成本實(shí)際利率)]⑧ 應(yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-[支付利息(即面值票面利率)實(shí)際利息(即期初攤余成本實(shí)際利率)]⑨ 未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)實(shí)際利率⑩ 未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)實(shí)際利率? 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本進(jìn)行計(jì)量;? 持有至到期投資按照債券的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和入賬,其中交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。? 處置持有至到期投資時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。? 貸款確認(rèn)減值損失時(shí),把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”,以后期間按實(shí)際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入,此 時(shí)應(yīng)將“合同本金合同利率”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記,不需要確認(rèn)。? 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量,且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。? 可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí),要將公允價(jià)值價(jià)值的累計(jì)變動(dòng)額計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益中。22 可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí),計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)額時(shí)是用此時(shí)點(diǎn)上可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較,而不是用公允價(jià)值和攤余成本比較。貸款和應(yīng)收款項(xiàng):24 一般企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試,應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。通常情況下,可 以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合,再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例,計(jì)算確定減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備26 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ),結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例27 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額),借記“銀行存款”等科目,按貼現(xiàn)息部分,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目,按商業(yè)匯 票的票面金額,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目28 企業(yè)以不附追索權(quán)的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn),終止確認(rèn)的應(yīng)收債權(quán)應(yīng)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),即計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn),不在期末調(diào)整。32 可供出售金融資產(chǎn):          【總結(jié)】可供出售融資產(chǎn):債權(quán)投資:公允價(jià)值變動(dòng),計(jì)入資本公積——其他資本公積;匯率變動(dòng)形成的匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期損益;股權(quán)投資:公允價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額,均計(jì)入資本公積——其他資本公積;持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、可供出售債權(quán)投資的計(jì)算:(1)售出債券借:銀行存款  ?。ㄊ蹆r(jià)-手續(xù)費(fèi))  貸:持有至到期投資——成本           ——利息調(diào)整           ——應(yīng)計(jì)利息    *投資收益一次還本付息,攤余成本=攤余成本+實(shí)際利息分次付息,到期還本,攤余成本=攤余成本+實(shí)際利息-票面利息(2)重分類日借:可供出售金融資產(chǎn)——成本              ——應(yīng)計(jì)利息          ——利息調(diào)整          ——公允價(jià)值變動(dòng)?。ü蕛r(jià)原攤余成本)  貸:持有至到期投資——成本             ——應(yīng)計(jì)利息             ——利息調(diào)整     *資本公積——其他資本公積 (公允價(jià)原攤余成本)(3)2008年末確認(rèn)利息收入:借:可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息?。ㄆ崩 ≠J:投資收益    ?。〝傆喑杀?實(shí)i)    可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整 確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng):借:資本公積――其他資本公積    貸:可供出售金融資產(chǎn)?。?)計(jì)提減值:計(jì)算賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)該考慮公允價(jià)值變動(dòng),計(jì)算攤余成本不能考慮公允價(jià)值變動(dòng)
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