【正文】 該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià) 值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益 可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減 值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公 允價(jià)值上升計(jì)入資本公積長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資）發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益不得轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（含單項(xiàng)或一組類似金融資產(chǎn)）——是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或 交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。1．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施控制如果能夠?qū)嵤┛刂?，不存在終止確認(rèn)問題，如母公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，由于母子公司是控制關(guān)系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理；2．金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列3種情形：、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等?！　?、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。第2種：附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購日公允價(jià)值。　?、谄髽I(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，即企業(yè)保留了部分但不是幾乎所有金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn) 則，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷是否放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)的控制?！　∨袛嗍欠褚逊艞墝?duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。不終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：1．采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。3．附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)。5．附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)）的 金融資產(chǎn)出售。計(jì)量（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時(shí)，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計(jì)算：　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益＝（借+，貸－）因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)＋原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（－累計(jì)損失）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值　　原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一 項(xiàng)金融負(fù)債?！咎崾尽咳绻蒙虡I(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不得終止確認(rèn)。賬務(wù)處理不附追索權(quán) 借：銀行存款 （實(shí)收額）　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息）其他應(yīng)收款 （退回款額）　　 壞賬準(zhǔn)備*營業(yè)外支出貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）附追索權(quán)作為一項(xiàng)短期借款，實(shí)際利率法攤銷確認(rèn)為利息費(fèi)用。新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔(dān)的金融負(fù)債，包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等?！　。?）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián) 方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，同時(shí)表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)終 止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。有時(shí)，企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融 資產(chǎn)的一部分，例如，保留一項(xiàng)買入期權(quán)，以回購所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的某一部分；保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)上的一項(xiàng)剩余權(quán)益，該剩余權(quán)益使企業(yè)僅保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn) 所有權(quán)上的部分重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。繼續(xù)涉入的計(jì)量　 企業(yè)通過對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在 轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保而收取 的費(fèi)用）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債?！　。?）繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債不能相互抵銷。因?yàn)楝F(xiàn)在收到的款項(xiàng)可能有部分是由于將來要承擔(dān)某些義務(wù)?！　。?）繼續(xù)涉入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試。② 交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；③ 取得交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；④ 交易性金融資產(chǎn)持有的目的是短期獲利，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；⑤ 處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)將持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。⑦ 持有至到期投資的期末攤余成本（本金）＝期初攤余成本（本金）［現(xiàn)金流入（即面值票面利率）－實(shí)際利息（即期初攤余成本實(shí)際利率）］⑧ 應(yīng)付債券的攤余成本（本金）＝期初攤余成本（本金）－[支付利息（即面值票面利率）實(shí)際利息（即期初攤余成本實(shí)際利率）]⑨ 未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額＝（每一期的長期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）實(shí)際利率⑩ 未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長期應(yīng)收款的期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額）實(shí)際利率? 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行計(jì)量；? 持有至到期投資按照債券的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和入賬，其中交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。? 處置持有至到期投資時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。? 貸款確認(rèn)減值損失時(shí)，把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，以后期間按實(shí)際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入，此 時(shí)應(yīng)將“合同本金合同利率”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。? 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。? 可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，要將公允價(jià)值價(jià)值的累計(jì)變動(dòng)額計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益中。22 可供出售金融資產(chǎn)為債券時(shí)，計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)額時(shí)是用此時(shí)點(diǎn)上可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較，而不是用公允價(jià)值和攤余成本比較。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：24 一般企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測試，應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況分為單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。通常情況下，可 以將這些應(yīng)收款項(xiàng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備26 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確定本期各項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例27 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按商業(yè)匯 票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目28 企業(yè)以不附追索權(quán)的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，終止確認(rèn)的應(yīng)收債權(quán)應(yīng)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，即計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，不在期末調(diào)整。32 可供出售金融資產(chǎn)：　　　　　　　　　　【總結(jié)】可供出售融資產(chǎn)：債權(quán)投資：公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入資本公積——其他資本公積；匯率變動(dòng)形成的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益；股權(quán)投資：公允價(jià)值變動(dòng)、匯兌差額，均計(jì)入資本公積——其他資本公積；持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、可供出售債權(quán)投資的計(jì)算：（1）售出債券借：銀行存款　 ?。ㄊ蹆r(jià)－手續(xù)費(fèi)）　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　*投資收益一次還本付息，攤余成本＝攤余成本＋實(shí)際利息分次付息，到期還本，攤余成本＝攤余成本＋實(shí)際利息－票面利息（2）重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　 　　——利息調(diào)整　　　　　　 　　　——公允價(jià)值變動(dòng)?。ü蕛r(jià)原攤余成本）　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　 　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　 　　　　　——利息調(diào)整　　　 　*資本公積——其他資本公積 （公允價(jià)原攤余成本）（3）2008年末確認(rèn)利息收入：借：可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息?。ㄆ崩　≠J：投資收益　　 　?。〝傆喑杀?實(shí)i）　　　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：借：資本公積――其他資本公積　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)?。?）計(jì)提減值：計(jì)算賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)該考慮公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)算攤余成本不能考慮公允價(jià)值變動(dòng)