金融資產(chǎn)的會計核算-在線瀏覽
2025-08-07 06:44本頁面
【正文】 用公允價值進行后續(xù)計量的，期末公允價值變動損益有的計入當(dāng)期損益、有的則作為調(diào)整權(quán)益處理。為了防止企業(yè)操縱，CAS22規(guī)定，企業(yè)的金融資產(chǎn)必須在初始確認時將其歸入上述四類中的一種；除持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)在一定條件下可進行相互劃轉(zhuǎn)（稱為重分類）外，其他各類金融資產(chǎn)類別一經(jīng)確定，不得重新分類。采用公允價值計量，信息相關(guān)性強，在成熟的資本市場，公允價值又比較容易確定，因而受到推崇并廣泛使用?？紤]中國會計標(biāo)準(zhǔn)國際趨同的需要，針對我國市場欠發(fā)達的現(xiàn)狀，本次會計改革，我國是適度、謹慎引入公允價值。體現(xiàn)在CAS22中，企業(yè)金融資產(chǎn)的具體計量如下表所示： 工商企業(yè)金融資產(chǎn)的計量類別初始計量后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)公允價值，交易費用計入當(dāng)期損益公允價值，變動計入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價值＋交易費用攤余成本應(yīng)收款項攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價值，變動計入資本公積三、工商企業(yè)金融資產(chǎn)的會計處理1．科目設(shè)置。交易性金融資產(chǎn)期末公允價值的變動，專設(shè)“公允價值變動損益”（損益類）科目。2．交易性金融資產(chǎn)的會計處理。賬務(wù)處理原則是：① 取得時，按公允價值（含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息）作為初始成本記賬，交易稅費作為當(dāng)期損益處理，減少投資收益。賬務(wù)處理上，若收到的金額包括在購入所支付的價款中，則貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”；否則，貸記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）”① 我國對這種情況的處理與FASB不同。 ③ 期末按公允價值重新計量，變動金額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。資產(chǎn)期末市價變動發(fā)生的損益雖“未實現(xiàn)”，但代表企業(yè)的投資（投機）報酬，應(yīng)計入當(dāng)期損益。④ 出售。但持有期內(nèi)企業(yè)已逐期確認資產(chǎn)的公允價值變動并計入各期損益，為避免資產(chǎn)損益的重復(fù)計算，出售時，實際收到金額與資產(chǎn)賬面成本及按規(guī)定確認的投資收益的差額，調(diào)整原已入賬的“公允價值變動損益”。全部款項已用銀行存款支付，A公司將D股票作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理。④ 3月中，將D股票出售，每股售價24元，另外發(fā)生交易稅費82000元。 借：銀行存款 7 118 000 公允價值變動損益 120 000①嚴格講，D股票的實際投資收益=（出售價24元－）300000－購入與出售時的交易稅費（79000元＋82000元）=289000元。但D股票被出售前已累計確認收益191000元（270000元－79000元），為此出售當(dāng)期應(yīng)沖減原已入賬的收益120000元。工商企業(yè)持有至到期的金融資產(chǎn)，會計處理與到期收回的長期債券投資現(xiàn)行核算方法基本相同。購入債券的公允價值中若含已宣告發(fā)放的分期付息債券利息，實際收到時沖減投資成本。法計算確定。會計上，按應(yīng)收的票面利息借記“應(yīng)收利息”或“持有至到期投資（應(yīng)計利息）”科目，對實際利息收入貸記“投資收益”，兩者的差額作為溢折價攤銷，調(diào)整“持有至到期投資”賬面記錄。需要指出的是，本類金融資產(chǎn)在取得時，企業(yè)管理當(dāng)局就已承諾持有至到期，故一般不存在提前收回的情況。這將在后面說明。 ① 取得時，按公允價值與交易稅費之和作為初始投資成本，通過“可供出售金融資產(chǎn)（成本）”科目核算。③ 有活躍交易市場報價的可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價值計價，公允價值變動損益在調(diào)整“可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）”賬面記錄的同時，調(diào)整權(quán)益中的資本公積（其他資本公積）項目，這與交易性金融資產(chǎn)將其作為當(dāng)期損益的處理不同。但根據(jù)決策有用的會計目標(biāo)，該類金融資產(chǎn)必須采用公允價
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