【文章內容簡介】 甲公司追償，則屬于不附追償權的轉讓。站在甲公司的角度，應分別作以下處理：① 不附追償權時：借：銀行存款　　　　90營業(yè)外支出等　　10貸：應收賬款　　　　100② 附追償權時：借：銀行存款　　90財務費用　　10貸：短期借款　　100 應收票據　　銀行承兌匯票的貼現(xiàn)屬于不附追償權的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)屬于附有追償權的票據貼現(xiàn)。處理思路同應收賬款的轉讓?！纠?6】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元，增值稅銷項稅額為34 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。甲企業(yè)的賬務處理如下：（1） 銷售實現(xiàn)時借：應收票據　　　　　　234 000貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　200 000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　34 000（2）3個月后，應收票據到期，甲企業(yè)收回款項234 000元，存入銀行。借：銀行存款　234 000　貸：應收票據　234 000（3）如果甲企業(yè)在該票據到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則甲企業(yè)應按票據面值確認短期借款，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據金額之間的差額確認“財務費用”。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則相關賬務處理如下：借：銀行存款　　231 660財務費用　　2 340貸：短期借款　　234 000【例67】2004年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于2004年10月31日付款。2004年6月4日。經與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行。價款為263 250元；在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13 000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23 400元。假定不考慮其他因素。甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：（1）2004年6月4日出售應收債權借：銀行存款　　263 250營業(yè)外支出　64 350其他應收款　23 400貸：應收賬款　　351 000（2）2004年8月3日收到退回的商品借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　20 000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3 400貸：其他應收款　　　　　　　　　　　23 400借：庫存商品　　　13 000貸：主營業(yè)務成本　　13 000 [君安信合點評]：本例中用“其他應收款”代替發(fā)生銷售退回正常處理時應支付的“銀行存款”。第四節(jié)　可供出售金融資產 一、 可供出售金融資產的概述可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：（1）貸款和應收款項；（2）持有到到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 可供出售金融資產在符合一定條件的情況下可以轉為持有至到期投資金融資產。二、可供出售金融資產的會計處理（取得、期末、出售）企業(yè)取得可供出售的金融資產（1）股票投資借：可供出售金融資產—成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等 （2）債券投資借：可供出售金融資產—成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）可供出售金融資產—利息調整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等資產負債表日公允價值變動（后續(xù)計量）　借：可供出售金融資產—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積 或相反出售可供出售金融資產時（終止計量）借：銀行存款貸：可供出售金融資產－成本－公允價值變動－利息調整（或借記）投資收益（金額倒擠，或借記）同時將持有過程中累計產生的資本公積轉入投資收益科目。累計產生的資本公積包括持有至到期投資金融資產轉為可供出售金融資產時產生的資本公積和可供出售金融資產資產負債表日由于公允價值變動所產生的資本公積。借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或作相反分錄?！　　纠?8】乙公司于2007年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。乙公司至2007年12月31日仍持有該股票。該股票當時的市價為16元。2008年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下：（1）2007年7月13日，購入股票借：可供出售金融資產——成本　15 030 000 （包括手續(xù)費）貸：銀行存款　　　　　　　　15 030 000（2）2007年12月31日，確認股票價格變動借：可供出售金融資產——公允價值變動　970 000（16 000 000－15 030 000）貸：資本公積——其他資本公積　　　　　970 000（3）2008年2月1日，出售股票借：銀行存款　　　　　　　　　　1 298 7000資本公積——其他資本公積　　970 000投資收益　　　　　　　　　　2 043 000（倒擠）貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　15 030 000——公允價值變動　　970 000【例6－9】2007年1月1日，甲保險公司支付價款1 ，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。2007年12月31日，該債券的市場價格為1 。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理如下：（1）2007年1月1日，購入債券借：可供出售金融資產——成本　　　1 000——利息調整　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 （2）2007年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動實際利息＝1 3%＝≈（元）應收利息＝1 0004%＝40（元）年末攤余成本＝1 ＋－40＝1 （元）借：應收利息　 40貸：投資收益　　　　　　　　　　　可供出售金融資產——利息調整　借：銀行存款　 40貸：應收利息　 40借：資本公積——其他資本公積　 19貸：可供出售金融資產——公允價值變動　19【例610】2001年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元（含交易費用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元），購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產。2001年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。2001年6月30日。2001年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元。2002年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。2002年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2002年5月20日。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：（1）2001年5月6日，購入股票：借：應收股利　　　　　　　　　150 000可供出售金融資產——成本　10 010 000貸：銀行存款　　　　　　　　　10 160 000（2）2001年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　 150 000貸：應收股利　 150 000（3）2001年6月30日，確認股票的價格變動借：可供出售金融資產——公允價值變動　390 000（2 000 000－10 010 000）貸：資本公積——其他資本公積　　　　　390 000（4）2001年12月31日，確認股票價格變動借：資本公積——其他資本公積　　　 400 000貸：可供出售金融資產——公允價值變動　400 000 [（－5）2 000 000]（5）2002年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利借：應收股利　　　 200 000貸：投資收益　　　 200 000（6）2002年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　　　 200 000貸：應收股利　　　 200 000（7）2002年5月20日，出售股票借：銀行存款　　　　9 800 000（2 000 000）投資收益　　　　　　　　　　　　　　210 000（金額倒擠）可供出售金融資產——公允價值變動　　10 000貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　10 010 000資本公積——其他資本公積　　　　　　10 000假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產，且20，其他資料不變，則甲公司應作如下賬務處理：（1）2001年5月6日，購入股票借：應收股利　　　　　　　　 150 000交易性金融資產——成本　 10 000 000投資收益　　　　　　　　 10 000貸：銀行存款　　　　　　　 10 160 000（2）2001年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　 150 000貸：應收股利　 150 000（3）2001年6月30日，確認股票的價格變動借：交易性金融資產——公允價值變動　400 000貸：公允價值變動損益　　　　　　　　400 000（4）2001年12月31日，確認股票價格變動借：公允價值變動損益　 800 000貸：交易性金融資產——公允價值變動　　　　　800 000公允價值變動＝2 000 000（－）＝－800 000（元）（5）2002年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利借：應收股利　200 000貸：投資收益　200 000（6）2002年5月13日，收到現(xiàn)金股利　借：銀行存款　200 000貸：應收股利　200 000（7）2002年5月20日，出售股票借：銀行存款　　　　　　　　　　　　9 800 000交易性金融資產——公允價值變動　400 000貸：交易性金融資產——成本　　　　10 000 000投資收益　　　　　　　　　　　200 000借：投資收益　400 000貸：公允價值變動損益　400 000 [君安信合點評]：可供出售金融資產與交易性金融資產共同點在于以公允價值計量。區(qū)別在于兩點：一是交易費用，交易性金融資產計入投資收益，可供出售金融資產計入成本；二是公允價值變動，前者計入損益，后者計入資本公積。但在處置時都需要轉入投資收益。 企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。　　第五節(jié)　金融資產減值 　一、金融資產減值的范圍和判斷依據 金融資產減值的范圍的理解第一類金融資產，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益，所以不需要計提減值準備。后三類金融資產都需要考慮計提減值準備。其中可供出售金融資產雖然是以公允價值進行后續(xù)計量，但也要在期末考慮計提減值準備。原因一，其是長期資產而非短期資產，在資產負債表中作為非流動資產列示，其公允價值變動未必能夠反映發(fā)行方出現(xiàn)的長期嚴重下跌的狀況，故公允價值變動核算和減值的核算要區(qū)別開來；原因二，其公允價值變動處理時計入了資本公積，沒有計入當期損益，而減值損失是要反映在利潤表中的資產減值損失項目中的，所以在發(fā)生長期的減值時，要將原來公允價值降低時計入到資本公積的部分轉入資產減值損失