金融資產(chǎn)的概念和分類講義(編輯修改稿)
2025-07-18 21:10 本頁面
【文章內容簡介】 收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。但是，企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項：1．準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；2．初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；3．初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；4．因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。二、貸款和應收款項的會計處理（一）貸款1．未發(fā)生減值（1）企業(yè)發(fā)放的貸款 借：貸款—本金（本金） 貸：吸收存款等 貸款—利息調整（差額，也可能在借方）（2）資產(chǎn)負債表日 借：應收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定） 貸款—利息調整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定） 合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 （3）收回貸款時 借：吸收存款等 貸：貸款—本金 應收利息 利息收入（差額） 2．發(fā)生減值 （1）資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備 同時： 借：貸款—已減值 貸：貸款（本金、利息調整） （2）資產(chǎn)負債表日確認利息收入借：貸款損失準備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 貸：利息收入同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。 （3）收回貸款借：吸收存款等 貸款損失準備（相關貸款損失準備余額） 貸：貸款—已減值 資產(chǎn)減值損失（差額） 3．對于確實無法收回的貸款借：貸款損失準備”貸：貸款—已減值 4．已確認并轉銷的貸款以后又收回借：貸款—已減值 貸：貸款損失準備借：吸收存款等 貸：貸款—已減值 資產(chǎn)減值損失（差額） 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1．股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （公允價值與交易費用之和） 應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等2．債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負債表日計算利息 借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 可供出售金融資產(chǎn)—應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動 1．公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積2．公允價值下降借：資本公積—其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（四）資產(chǎn)負債表日減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額）可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（差額） （五）減值損失轉回 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：資本公積——其他資本公積 （六）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價值） 貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）（七）出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積—其他資本公積（從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方） 投資收益（差額，也可能在借方）【例題4】2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費10萬元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，2008年1月3日以515萬元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求：（1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。（2）計算該可供出售金融資產(chǎn)的累計損益?！敬鸢浮浚?）編制上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄。①2007年5月購入時 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
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