金融資產(chǎn)的概念和分類(lèi)講義(編輯修改稿)
2025-07-18 21:10 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類(lèi)。但是，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：1．準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；2．初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；3．初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；4．因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)所持證券投資基金或類(lèi)似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（一）貸款1．未發(fā)生減值（1）企業(yè)發(fā)放的貸款 借：貸款—本金（本金） 貸：吸收存款等 貸款—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（2）資產(chǎn)負(fù)債表日 借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定） 貸款—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定） 合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。 （3）收回貸款時(shí) 借：吸收存款等 貸：貸款—本金 應(yīng)收利息 利息收入（差額） 2．發(fā)生減值 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時(shí)： 借：貸款—已減值 貸：貸款（本金、利息調(diào)整） （2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 貸：利息收入同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 （3）收回貸款借：吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額） 貸：貸款—已減值 資產(chǎn)減值損失（差額） 3．對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款借：貸款損失準(zhǔn)備”貸：貸款—已減值 4．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回借：貸款—已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等 貸：貸款—已減值 資產(chǎn)減值損失（差額） 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1．股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等2．債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 1．公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積2．公允價(jià)值下降借：資本公積—其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（差額） （五）減值損失轉(zhuǎn)回 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 （六）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日按其公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）（七）出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方） 投資收益（差額，也可能在借方）【例題4】2007年5月，甲公司以480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該可供出售金融資產(chǎn)，2008年1月3日以515萬(wàn)元出售該可供出售金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。【答案】（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。①2007年5月購(gòu)入時(shí) 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
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