【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，以后允許稅前扣除。所以大家在記憶知識(shí)點(diǎn)的時(shí)候要注意“顧名思義”，其實(shí)很多就直接告訴你是怎么回事了。比方說交易性金融資產(chǎn)，既然說明是為了交易，那么就是隨時(shí)可能出售出去，所以誰還出力不討好的計(jì)算一下實(shí)際利率、來個(gè)實(shí)際利率攤銷？少點(diǎn)麻煩直接影響的就是當(dāng)期損益了。日后訴訟案件結(jié)案要區(qū)分是不是所得稅匯算清繳之前，如果是之前的，就說明預(yù)計(jì)負(fù)債允許稅前扣除影響的是報(bào)告年度的所得稅，而不是當(dāng)年度的；假如說是所得稅匯算清繳之后呢？那么對(duì)不起了，已經(jīng)匯算清繳完畢，所有的冤屈都不能上訴了，全部通通在當(dāng)年調(diào)整，所以也牛是影響當(dāng)年的應(yīng)繳所得稅了，對(duì)于報(bào)告年度呢？形成的是個(gè)暫時(shí)性差異，也就是說這個(gè)事項(xiàng)的影響不能在報(bào)告年度扣除，而是在當(dāng)年度扣除，很明顯是暫時(shí)性差異。所以大家在理解的時(shí)候要注意思考和串聯(lián)，很多知識(shí)就是這樣串聯(lián)起來的。二、日后資產(chǎn)減值日后期間發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值，或者說進(jìn)一步減值，這個(gè)必須是資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在的事項(xiàng)了，比如說日后期間發(fā)現(xiàn)債務(wù)人財(cái)務(wù)嚴(yán)重困難了，一般來說財(cái)務(wù)困難肯定不是一天兩天的事情，資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在了，所以要對(duì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；假如說是日后期間下了場(chǎng)雷雨，債務(wù)人廠子被雷劈了，財(cái)務(wù)困難了，這個(gè)事項(xiàng)一般不調(diào)整了，原因大家都明白了。關(guān)于減值問題，掌握進(jìn)一步減值的處理就好了，意思實(shí)際上就是資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)了減值100萬，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)100*255=25，后來發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)困難了，應(yīng)該確認(rèn)減值200萬才是對(duì)的，所以增加100萬的減值，因此繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬；有人說為什么不能影響應(yīng)交所得稅呢？其實(shí)原因是這樣的：會(huì)計(jì)上計(jì)提的減值都是會(huì)計(jì)一個(gè)人信口開河，在資產(chǎn)沒有賣出去之前，所有的減值都是不現(xiàn)實(shí)的，稅務(wù)局看的就是最終的結(jié)果，就像是談戀愛山盟海誓一樣，會(huì)計(jì)就隨便被別人的甜言蜜語沖昏頭腦，稅務(wù)局則是只看重后果，是騾子是馬拉出去溜溜，光說不練假把式，山盟海誓兌現(xiàn)了才叫本事。所以減值一般不讓你扣除，但是以后發(fā)生了是可以扣除的，意思是什么？一方面說明這個(gè)是暫時(shí)行差異，不影響應(yīng)交所得稅；另外說明減值就是會(huì)計(jì)上一個(gè)人閑的沒事折騰罷了，稅法上壓根人家就不管什么減值不減值的，所以自然不會(huì)影響到應(yīng)交所得稅了。所以你要問這個(gè)事項(xiàng)影響不影響所得稅，且不管會(huì)計(jì)上怎么處理，先問問稅務(wù)局怎么處理，人家說讓你影響就影響然后再做賬務(wù)處理。很多人不明白應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的關(guān)系，實(shí)際上應(yīng)交所得稅是稅務(wù)局說了算的，所以事項(xiàng)的處理要看稅務(wù)局的眼色；至于遞延所得稅就是對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)上處理不一致的事項(xiàng)進(jìn)行的一個(gè)折中的處理，關(guān)于遞延所得稅的意義可以參照之前的知識(shí)點(diǎn)連載。遞延所得稅涉及的問題之五、售后回購（6月23日）售后回購是個(gè)很特殊的銷售行為，但是就是這么一個(gè)簡(jiǎn)單的事項(xiàng)很容易造成會(huì)計(jì)和稅法上的差異。售后回購一般情況下是為了籌錢，也就是具有融資性質(zhì)，說白了就是說回購價(jià)格要高出銷售價(jià)格很多，也就是支付了融資費(fèi)用了；不具有融資性質(zhì)是什么意思呢？就是會(huì)計(jì)上說的回購價(jià)格是公允價(jià)值的情況，這個(gè)時(shí)候會(huì)計(jì)和稅法上都是要確認(rèn)收入的。　　【情景】會(huì)計(jì)剛簽訂了一個(gè)售后回購的合同：把自己的成本80萬的產(chǎn)品100萬先賣出去，然后約定半年以后150萬買回來。這個(gè)時(shí)候稅管員正好上門慰問納稅人。　　稅管員：最近忙什么呢？剛看見門口拉貨走人了，看來最近生意不錯(cuò)啊，最近不要跟我裝可憐，裝窮、乃至裝瘋賣傻，所得稅預(yù)繳可少不了你的?！　?huì)計(jì)：您真是只知其一，不知其二啊！我這是售后回購，現(xiàn)在100萬賣出去了，半年后我還要150萬買回來。　　稅管員摸了下會(huì)計(jì)的腦袋：腦袋沒窟窿啊，怎么就腦子進(jìn)水了？你是得跟我哭窮，錢都被你買水喝了?！　?huì)計(jì)：我要不是因?yàn)槿卞X誰干這事？最近經(jīng)濟(jì)不景氣，銀行都不借錢了，總不能出去劫道吧，所以先賣出去周轉(zhuǎn)幾個(gè)零花錢，到時(shí)候有錢了再買回來?！　《惞軉T想了想，覺得不對(duì)：我看你還是跟我哭窮！半年給出去50萬利息。為什么不弄個(gè)沒有利息的呢？半年以后原價(jià)買回來，確認(rèn)個(gè)收入，我也就收你25%的所得稅，你的利潤表還能好看一些？現(xiàn)在倒好，白白給別人50萬利息，這不是高利貸嗎？寧可交高利貸利息都不給哥們交點(diǎn)稅，有你的小子。我要去銀行問問，看你小子多給了多少利息，多出來的我可不承認(rèn)啊?！　?huì)計(jì)頓時(shí)無語，晴天霹靂啊！轉(zhuǎn)念一想，稅法確實(shí)是這樣處理的，不過事已至此了，無法挽回了，還不如找個(gè)關(guān)聯(lián)方做個(gè)沒有融資性質(zhì)的售后回購，交點(diǎn)稅還能撈點(diǎn)好！現(xiàn)在倒好，里外不是人了，售后回購害死人?。√炷亩惞軉T生了一肚子氣，去晚了一步，少了幾萬塊所得稅，郁悶啊?！　　局R(shí)點(diǎn)說明】售后回購會(huì)計(jì)上大多數(shù)情況下是作為一項(xiàng)融資行為處理的，按照新所得稅法的規(guī)定，售后回購確實(shí)具有融資性質(zhì)的，稅法上和會(huì)計(jì)上處理一致，也就是承認(rèn)的了會(huì)計(jì)的做法，這也體現(xiàn)了稅法調(diào)整越來越按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行了。不過這里是存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的，會(huì)計(jì)上假如說是把一項(xiàng)正常的銷售和購進(jìn)做成售后回購呢？只要售后回購的購買方代買銷售方所需要的原材料就可以了，售后回購合同實(shí)際上就是正常銷售和正常購進(jìn)的兩個(gè)合同了，這種情況很明顯提供了逃稅的可能，稅務(wù)局這些官老爺們一般也不會(huì)下來查回購的貨物是不是當(dāng)初銷售的貨物。　　售后回購到這個(gè)時(shí)候已經(jīng)簡(jiǎn)單了很多了，不具有融資性質(zhì)的，也就是到時(shí)候按照公允價(jià)值買回來，這個(gè)購買方純粹是屬于吃飽了撐的，白白讓別人使用自己的資金，然后不要求一點(diǎn)回報(bào)，這樣大公無私的情況不得不讓人相信真實(shí)的銷售和購進(jìn)，所以這種情況會(huì)計(jì)上和稅法上都是作為銷售和購進(jìn)兩個(gè)過程來處理的，沒有暫時(shí)性差異的存在?！　【哂腥谫Y性質(zhì)的售后回購，就是說很明顯回購價(jià)格高于銷售價(jià)格，高出的部分作為資金的利息核算了，對(duì)于這部分新稅法體現(xiàn)了人性化的措施，承認(rèn)了真實(shí)的售后回購融資行為，也就是會(huì)計(jì)和稅法都不確認(rèn)收入，回購價(jià)格高于銷售價(jià)格的部分作為利息費(fèi)用核算，因此也沒有暫時(shí)性差異的問題了。不過就是留下了一個(gè)稅收漏洞問題。　　售后回購問題在原來的所得稅法下是個(gè)比較復(fù)雜的銷售方式，因?yàn)榕f稅法不承認(rèn)售后回購的融資性質(zhì)，作為銷售和購進(jìn)兩個(gè)環(huán)節(jié)處理，也就是要確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的，所以會(huì)形成處理差異。新稅法的改變消除了這些差異，也讓售后回購處理比較簡(jiǎn)單易懂。遞延所得稅涉及的問題之四、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)（6月19日）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之所以擱在一起學(xué)習(xí)，是因?yàn)檫@兩個(gè)資產(chǎn)實(shí)在是太像了！固定資產(chǎn)看得見摸得著，無形資產(chǎn)就是這一點(diǎn)不好，很多東西都是差不多的，學(xué)習(xí)的時(shí)候完全可以把兩個(gè)資產(chǎn)放在一起，知道了固定資產(chǎn)也就知道了無形資產(chǎn)。遞延所得稅也是，除了長的不一樣，兩個(gè)資產(chǎn)簡(jiǎn)直就是雙胞胎呵呵，當(dāng)然還有一些細(xì)節(jié)問題需要注意，比如說無形資產(chǎn)后續(xù)支出不能資本化，攤銷起止時(shí)間等等，需要大家多注意一下?！　〕跏即_認(rèn)：關(guān)于初始計(jì)量方面，固定資產(chǎn)沒有什么值得說道的，無形資產(chǎn)這里是個(gè)重點(diǎn)，主要是自行開發(fā)無形資產(chǎn)的情況。原因就是說自行研發(fā)無形資產(chǎn)稅法上和會(huì)計(jì)上確認(rèn)的價(jià)值不一致，形成的是暫時(shí)性差異，但是這個(gè)差異不需要確認(rèn)遞延所得稅。情景：會(huì)計(jì)終于研發(fā)成功一項(xiàng)無形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)資本化金額100萬，一看稅法上認(rèn)定的加計(jì)扣除50萬，一看這不是暫時(shí)性差異嗎？趕緊確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 50*25%=貸：所得稅費(fèi)用 會(huì)計(jì)趕緊去給稅管員表示感謝：大哥啊，謝謝您給我們的這個(gè)優(yōu)惠政策啊，以后少交這么多的稅，請(qǐng)大餐是肯定的。稅管員：誰給你的優(yōu)惠券？這個(gè)是咱稅務(wù)局給的大禮包，分期送給你，你就到時(shí)候確認(rèn)損益就完了，這么早影響哪門子所得稅費(fèi)用?。磕阏f你一沒有收到錢，二沒有減了稅，確認(rèn)什么遞延所得稅呢？會(huì)計(jì)：這么說我還是一廂情愿了？稅管員：低調(diào)一點(diǎn)，咱這是交情，低調(diào)低調(diào)一些。年輕人要淡定！會(huì)計(jì)恍然大悟：原來之前的暫時(shí)性差異都是兩家都認(rèn)可的，至少都知道的，不過是明天的錢今天花了，或者是今天的錢存到明天花。這個(gè)優(yōu)惠就是天上掉餡餅，好像不應(yīng)該確認(rèn)所得稅哈。知識(shí)點(diǎn)說明：無形資產(chǎn)初始確認(rèn)的時(shí)候，稅法上允許以后會(huì)計(jì)上按照50%加計(jì)扣除來計(jì)算無形資產(chǎn)攤銷，所以計(jì)稅基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)賬面價(jià)值的150%，多出的這個(gè)50%部分不確認(rèn)遞延所得稅。為什么？因?yàn)檫@個(gè)暫時(shí)性差異在確認(rèn)的時(shí)候不影響利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，也就是說這個(gè)東西不在會(huì)計(jì)的監(jiān)控范圍內(nèi)。暫時(shí)性差異的關(guān)鍵字一個(gè)是“差異”，另外一個(gè)是“暫時(shí)性”，差異不需要解釋了，誰都能看出來；關(guān)鍵是“暫時(shí)性”問題理解不一樣，所謂暫時(shí)性就是說會(huì)計(jì)和稅法處理最終會(huì)歸于一致，就是時(shí)間上存在差異。但是初始確認(rèn)的這個(gè)50%部分內(nèi)容會(huì)計(jì)上壓根就不做處理，嚴(yán)格來說根本不符合“暫時(shí)性”差異的本質(zhì)特征，僅僅是由于計(jì)稅基礎(chǔ)的概念定義不清導(dǎo)致了暫時(shí)性差異范圍擴(kuò)大，需要特別針對(duì)無形資產(chǎn)這種情況進(jìn)行規(guī)定。對(duì)于考生來說，記住這個(gè)規(guī)定就好了，初始確認(rèn)的差異不影響遞延所得稅。持有期間：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)持有期間的遞延所得稅問題除了減值這種情況以外，比較典型的就是因?yàn)闀?huì)計(jì)和稅法折舊、攤銷方法不一致導(dǎo)致的暫時(shí)性差異。固定資產(chǎn)很容易出現(xiàn)折舊方法不一致的情況，相比之下無形資產(chǎn)比較少一些。情景：會(huì)計(jì)對(duì)上年底購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行了折舊，購入的時(shí)候入賬價(jià)值1000萬，會(huì)計(jì)上按照五年雙倍余額遞減法攤銷，稅法上按照十年直線法攤銷。會(huì)計(jì)上做好帳去報(bào)稅：稅管員：今年的折舊怎么是1000*2/5=400啊？不是直線法攤銷嗎？應(yīng)該是1000/10=100才對(duì)啊。會(huì)計(jì)：我們采用的是雙倍余額遞減法，這個(gè)不是向您打過招呼了嗎？稅管員：你小子鬼精的很，是想享受過兩年的優(yōu)惠吧，這么像轉(zhuǎn)移利潤到以后年度，跟著我混什么都讓你學(xué)會(huì)了。知道的太多了，隊(duì)伍不好帶??！會(huì)計(jì)：今年不是還多交稅了嗎？您就當(dāng)給我個(gè)優(yōu)惠券，以后再用唄，今年您還完成任務(wù)了不是？稅管員：我這是寅吃卯糧，罪過罪過??！于是會(huì)計(jì)回去做賬：借：遞延所得稅資產(chǎn) （400100）*25%=75貸：所得稅費(fèi)用 75知識(shí)點(diǎn)說明：固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量中很容易因?yàn)檎叟f方法不一致導(dǎo)致暫時(shí)性差異，這也是最為普遍的情況。實(shí)際上計(jì)算暫時(shí)性差異很簡(jiǎn)單，無非就是分別計(jì)算會(huì)計(jì)和稅法的折舊，然后兩者的差額就是暫時(shí)性差異。很多人用計(jì)稅基礎(chǔ)的方法計(jì)算，也就是計(jì)算出會(huì)計(jì)賬面價(jià)值，然后計(jì)算稅法計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者差額確定暫時(shí)性差異余額，需要注意的是計(jì)算出來的也是遞延所得稅余額，和上期比較就是當(dāng)期發(fā)生額。實(shí)際上只要計(jì)算本期的會(huì)計(jì)和稅法各自的折舊就可以了知道當(dāng)期發(fā)生額了，而且這個(gè)也符合了暫時(shí)性差異的本質(zhì)，就是找出當(dāng)期的差異然后直接確認(rèn)遞延所得稅。關(guān)于無形資產(chǎn)來說，持有期間同樣會(huì)存在暫時(shí)性差異的問題，比如說自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，因?yàn)榍捌谝呀?jīng)說明稅法上按照50%加計(jì)扣除會(huì)計(jì)上的攤銷，這個(gè)差異是否確認(rèn)遞延所得稅呢？很明顯是不確認(rèn)的，為什么？就是因?yàn)槌跏即_認(rèn)的時(shí)候暫時(shí)性差異都沒有確認(rèn)遞延所得稅，后面實(shí)際攤銷的時(shí)候也不需要確認(rèn)遞延所得稅。這個(gè)就是打根上就不是一家人，最后肯定也不回進(jìn)入一家門。確認(rèn)遞延所得稅很奇怪，現(xiàn)在確認(rèn)了以后肯定要轉(zhuǎn)回來，自行研發(fā)無形資產(chǎn)很明顯是轉(zhuǎn)不回來的，因?yàn)楹苊黠@稅法上這個(gè)一廂情愿的舉動(dòng)會(huì)計(jì)上并不“感冒”，人家壓根連賬務(wù)處理都沒有，哪里來的暫時(shí)性差異問題呢？四大類金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量（6月19日）　　　　對(duì)其中標(biāo)序號(hào)的部分作以下說明：　?、購V義上的金融資產(chǎn)還包括貨幣資金、長期股權(quán)投資，只是其適用單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。對(duì)于股權(quán)投資，是作為金融資產(chǎn)（狹義，下同）核算，還是作為長期股權(quán)投資核算呢？很多學(xué)員不能很好地區(qū)分，請(qǐng)看如下表格：　　　　其中，主要是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響的股權(quán)投資，也就是一般來講持股比例小于20%的股權(quán)投資，其實(shí)要區(qū)分是否有報(bào)價(jià)兩種情況看待，若有報(bào)價(jià)，則作為金融資產(chǎn)核算，若無報(bào)價(jià)，則作為長期股權(quán)投資核算?！　⌒枰f明的是，對(duì)于該部分股權(quán)投資，不管是否作為金融資產(chǎn)核算，其減值均應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定計(jì)提，但只要是作為長期股權(quán)投資核算的，其減值一經(jīng)計(jì)提不允許轉(zhuǎn)回?！　、诔J款和應(yīng)收款項(xiàng)外，其余三類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量?！　〈蠹以诶斫鈺r(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)放在一起理解，兩者都采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，但前者公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，而后者計(jì)入資本公積，并且規(guī)定交易性金融資產(chǎn)不得與其他三類金融資產(chǎn)重分類，在我國證券交易市場(chǎng)尚不健全的情況下，目的是遏制利潤操縱行為?！　、蹖?duì)于債券投資和貸款，即可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款，共同點(diǎn)是都存在按照實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益的問題。對(duì)于一些不具有財(cái)務(wù)管理知識(shí)的學(xué)員來講，始終不能很好地理解這部分內(nèi)容?！　∠扰e一個(gè)小例子，假如您將100元錢存入銀行，年利率為2%，3年活期，復(fù)利計(jì)息，每年末提取10元，到期后全部提取。那么：　　第一年初，您的存款余額=100元；　　第一年末，您的存款余額=100（1+2%） 10 = 92元；　　第二年末，您的存款余額=92（1+2%） 10 = ；　　第三年末到期時(shí)您將得到=（1+2%）= ?！　∶磕晏崛〉默F(xiàn)金分別為：第一年10元、第二年10元、?！　“凑?%的利率折現(xiàn)，那么其現(xiàn)值 = 10/(1+2%)+10/（1+2%）^2 +（1+2%）^3 = 100元。也就是說您每年提取的現(xiàn)金，但扣除時(shí)間價(jià)值后，就相當(dāng)于第一年初的100塊錢?！　∧敲椿氐浇鹑谫Y產(chǎn)，我們開始理解學(xué)習(xí)時(shí)所接觸到的攤余成本、實(shí)際利率、未來現(xiàn)金流量等概念。對(duì)于上面這個(gè)小例子，每年末的存款余額其實(shí)就是攤余成本，2%相當(dāng)于實(shí)際利率，每年提取的現(xiàn)金為未來現(xiàn)金流量?！　〉谝荒瓿醅F(xiàn)值為100元，如果折現(xiàn)到第二年末，（1+2%）=，也就是攤余成本。，=（1+2%）=80元，所以在第二年末應(yīng)確認(rèn)的減值損失=–80=，在確認(rèn)減值損失后，第二年末的攤余成本就變?yōu)?0元了，據(jù)此計(jì)算第三年的利息收入。　　可以推得以下公式：　　利息收入 = 期初攤余成本實(shí)際利率　　期末攤余成本=期初攤余成本 + 利息收入 現(xiàn)金流入 減值損失 = 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值　　其中的現(xiàn)金流