【正文】 收回貸款借：吸收存款等 貸款損失準備（相關(guān)貸款損失準備余額） 貸：貸款——已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）3．對于確實無法收回的貸款借：貸款損失準備 貸：貸款——已減值 4．已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款——已減值 貸：貸款損失準備借：吸收存款等 貸：貸款——已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）【教材例27】206年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季計、結(jié)息。 （3）收回貸款時借：吸收存款等 貸：貸款——本金 應(yīng)收利息 利息收入（差額）2．發(fā)生減值（1）資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準備同時：借：貸款——已減值 貸：貸款（本金、利息調(diào)整） 【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當貸款發(fā)生減值時，要將“貸款（本金、利息調(diào)整）”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強貸款的管理。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當劃分為貸款和應(yīng)收款項。第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項一、貸款和應(yīng)收款項概述貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價值為( ) 萬元。該債券發(fā)行日為207年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實際利率為4％，每年l2月31日支付當年利息。單選題】207年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。A．120萬元 B. 258萬元C．270萬元 D．318萬元【答案】Ｂ【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益=現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出=10012（1+5%2）（1 050+12）=258（萬元）。A．1 050萬元 B. 1 062萬元C．1 200萬元 D．1 212萬元【答案】B【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值=l 050+12=1 062（萬元）。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。該債券系乙公司于206年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當年度利息。假定4月1日該債券出售前的賬面余額（成本）為10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資——成本 1 000 000 投資收益 200 000借：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000 貸：持有至到期投資——成本 9 000 000 資本公積——其他資本公積 1 800 000假定4月23日，乙公司將該債券全部出售，收取價款11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 11 800 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 10 800 000 投資收益 1 000 000借：資本公積——其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000【例題7【教材例26】207年3月，由于貸款基準利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。表23 金額單位：元 年　份 期初攤余成本（a）實際利息（b）（%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d＝a+bc）200年1 00001 201年1 01 202年1 01 203年1 01 204年1 *15450*。此時，XYZ公司所購買債券的實際利率r，可以計算如下：595204年203年202年201年200年教材例25 第三種情況 12501000（6）204年12月31日持有至到期投資——利息調(diào)整==投資收益=59+=（59＋59＋59＋59＋59＋1250）（1＋r）－5＝1000（元），由此得出r≈%。根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處理如下：（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本：借：持有至到期投資——利息調(diào)整　 53貸：投資收益　　　　　　 　　 53（2）202年12月31日，確認實際利息、收回本金等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　 59持有至到期投資——利息調(diào)整　 55貸：投資收益　　　　　　　　　 114借：銀行存款　　　 　 59貸：應(yīng)收利息　　　 59借：銀行存款　　 　 625貸：持有至到期投資——成本　 625（3）203年12月31日，確認實際利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　 30持有至到期投資——利息調(diào)整　 27貸：投資收益　　　　　　　　 　 57借：銀行存款　 30貸：應(yīng)收利息　 30（4）204年12月31日，確認實際利息、收回本金等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　 30持有至到期投資——利息調(diào)整　 29貸：投資收益　　　　　　　　　 59注：由于教材對尾數(shù)的處理有誤差，該題的“持有至到期投資——利息調(diào)整”為29元，“投資收益”為59元。調(diào)整時采用最初確定的實際利率。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資——成本 1 250貸：銀行存款 　　　　　 1 000　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　 250（2）200年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 59持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　 41貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 l00借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 59（3）201年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 59持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　 45貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　　 104借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 　　　 59（4）202年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 59持有至到期投資——利息調(diào)整　　 　 50貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 109借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　 59（5）203年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 59持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 55貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 　 114借：銀行存款　　　　　　　　　　　 59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 59（6）204年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 59持有至到期投資——利息調(diào)整　 （25041455055）59貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 59貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59借：銀行存款等　　　　　　　　　　　 1 250貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　 1 250假定在202年1月1日，XYZ公司預(yù)計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于204年年末付清。為此，XYZ公司在初始確認時先計算確定該債券的實際利率：設(shè)該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：59（1+r）1+59（1+r）2+59（1+r）3+59（1+r）4+（59+1 250）（1+r）5=1 000（元）采用插值法，可以計算得出r=10%，由此可編制表21。XYZ公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回?！窘滩睦?5】200年1月1日，XYZ公司支付價款1 000元（含交易費用），從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250元，%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。A． B． C． D．100 【答案】C【解析】應(yīng)確認投資收益=4%=（萬元）。該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價值=（2 +10）（1+4%）2 0005%=2 （萬元）；2011年12月31日的賬面價值=2 （1+4%） 2 0005%=2 （萬元）。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）（1）該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為( ) 萬元。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。購入時實際支付價款2 078．98萬元，另外支付交易費用10萬元?！纠}6如何理解“加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”，見下圖。本講小結(jié)：；；；。例如，某企業(yè)在2009年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2010年和2011年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響：企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 【答案】B【解析】2010年購入債券時確認的投資收益為10萬元，2010年12月31日確認的投資收益=2 0004%=80（萬元），出售時確認的投資收益=2 160(2 08080)=160(萬元)，累計確認的投資收益=10+80+160=230（萬元）。2010年1月5日，收到購買時價款中所含的利息80萬元，2010年12月31日，A債券的公允價值為2120萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息80萬元，2011年4月20日，甲公司出售A債券售價為2 160萬元。單選題】甲公司2010年1月1日購入面值為2 000萬元，年利率為4%的A債券。 A．40 B．140 C．36 D．136 【答案