【正文】 是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。試做相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算該項(xiàng)投資活動(dòng)共實(shí)現(xiàn)投資收益多少元？ 分錄： （ 1） 2022年 3月 2日購(gòu)入交易性金融資產(chǎn) 借 交易性金融資產(chǎn)－乙公司股票－成本 2022000 投資收益 7000 貸 銀行存款 2022000 （ 2） 2022年 4月 30日乙公司宣告分派股利時(shí) 借 應(yīng)收股利 202200 貸 投資收益 202200 （ 3） 2022年 6月 30日收到股利時(shí) 借 銀行存款 202200 貸 應(yīng)收股利 202200 （ 4）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益 借 交易性金融資產(chǎn)－乙公司股票－公允價(jià)值變動(dòng) 1000000 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000000 （ 5） 2022年 1月 15日處置該股票時(shí) 借 銀行存款 2791460 投資收益 208540 貸 交易性金融資產(chǎn)－乙公司股票－成本 2022000 交易性金融資產(chǎn)－乙公司股票－公允價(jià)值變動(dòng) 1000000 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000000 貸 投資收益 1000000 （ 6）計(jì)算該項(xiàng)投資活動(dòng)的投資收益＝－ 7000＋ 202200－ 208540＋ 1000000 ＝ 984460 第二節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定 或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍 生金融資產(chǎn)。 2022年 4月 30日乙公司宣告發(fā)放2022年現(xiàn)金股利，每股發(fā)放現(xiàn)金股利 2元（不含稅），并于當(dāng)年 6月 30日收到現(xiàn)金股利。 則： 股票公允價(jià)值 =3000 25=75000 股票賬面金額 =60000 分錄： 借：交易性金融資產(chǎn) — 華能股票 — 公允價(jià)值變動(dòng) 15000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15000 （ 3）期末計(jì)量 繼上例：海華公司將華能公司股票全部出售 ， 每股 18元 另付手續(xù)費(fèi)等 200元 。 2022年 2月 25日購(gòu)入： 借：交易性金融資產(chǎn) ——華能股票 成本 60000 （ 公允價(jià)值 ） 投資收益 300 （ 交易費(fèi)用 ） 貸：銀行存款 60300 例 2:海華公司 2022年 2月 25日，購(gòu)入華能公司 3000股，每股 21元，其中含華能公司 1月 20日宣布分派現(xiàn)金股利：每股 1元，另手續(xù)費(fèi) 300元，共付 63300元。 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理 ? 初始確認(rèn)計(jì)量：公允價(jià)值 、交易費(fèi)用 交易費(fèi)用：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益 的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 ? 后續(xù)計(jì)量：公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） ? 處置時(shí)：公允價(jià)值與賬面價(jià)值金額之間的差額 確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損 益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益。 注意： 在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ?只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ： 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或者損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 ?交易性金融資產(chǎn)的兩個(gè)特征： （ 1）企業(yè)持有的目的是為了短期獲利； （ 2）該金融資產(chǎn)具有活躍的市場(chǎng)，其公允價(jià)值能夠通過活躍市場(chǎng)獲取。 ?是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 轉(zhuǎn)換是有條件的 不得轉(zhuǎn)換 不得轉(zhuǎn)換 不得轉(zhuǎn)換 2022/2/4 17 ? 金融資產(chǎn)的計(jì)量 類別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 （ FVTPL） 公允價(jià)值 ,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 持有至到期投資（ HTM） 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分 攤余成本 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)(AFS) 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益 其他金融負(fù)債 攤余成本或其他基礎(chǔ) 按下列四個(gè)步驟學(xué)習(xí)： 第一步：投資時(shí)（ 初始投資成本） 第二步：持有期間（投資收益確認(rèn)） 第三步：期末計(jì)價(jià) 第四步：處置時(shí)（投資收益確認(rèn)） 學(xué)習(xí)方法： 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 2022/2/4 20 ? 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。 ?企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ?在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資（即長(zhǎng)期股權(quán)投資），不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因?yàn)樗麄儫o法按公允價(jià)值計(jì)量。只能在滿足以下條件時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融工具直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。第四章 金融資產(chǎn) 第四章 金融資產(chǎn) 前 言 本章涉及的主要概念 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 第二節(jié) 持有至到期投資 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第四節(jié) 金融資產(chǎn)減值 2022/2/4 3 ? 本章涉及的主要概念 ? 金融工具 ? 金融資產(chǎn) ? 金融負(fù)債 ? 權(quán)益工具 ? 衍生工具 2022/2/4 4 ? 金融工具： 是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 甲公司 ： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負(fù)債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)） ?企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等 ?金融工具的分類 ? 基礎(chǔ)金融工具 ? 衍生（金融）工具 現(xiàn)金 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)付款項(xiàng) 債券投資 股權(quán)投資 金融期貨 金融期權(quán) 金融遠(yuǎn)期 金融互換 商品期貨 價(jià)值衍生 /凈投資額很少或沒有 /未來交割 ?符合金融工具定義的資產(chǎn)和負(fù)債包括： ?不符合金融工具定義的資產(chǎn)和負(fù)債： 實(shí)物、無形資產(chǎn) 遞延、待攤費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) 并非所有的金融工具都在第 22號(hào)準(zhǔn)則中核算 貨幣資金 應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng) 股權(quán)、債權(quán)投資 貸款和借款 衍生金融工具 擔(dān)保和承諾 ?第 22號(hào)準(zhǔn)則不涉及以下金融工具： ? 子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)公司的投資（ CAS2） ? 股份支付（ CAS11） ? 債務(wù)重組（ CAS12） ? 因清償預(yù)計(jì)負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利（ CAS13） ? 企業(yè)合并中的或有對(duì)價(jià)（ CAS20） ? 租賃（ CAS21） ? 保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同（ CAS25， 26） ? 權(quán)益工具（ CAS37） 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) ?金融負(fù)債分類 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 其他金融負(fù)債 依據(jù)管理層持有 意圖和能力 ?金融資產(chǎn)分類 2022/2/4 9 ? 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ?交易性金融資產(chǎn) ?直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 為賺取價(jià)差為目的所購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票 /債券投資 /基金投資等 ? 解決 “ 會(huì)計(jì)不匹配 ” : 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售 ,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量 ,指定后通常能提供更相關(guān)的信息 ?直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 舉例說明 載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 2022/2/4 12 ? 持有至到期投資 到期日固定 回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 有活躍市場(chǎng) 例如 ：（ 1） 符合以上條件的債券投資等 （ 2）政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等 特征 2022/2/4 13