【文章內(nèi)容簡介】 　　　　貸：股本　　　　　　資本公積－－股本溢價　　，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！　〗瑁洪L期股權(quán)投資－－第三方公司（合同或協(xié)議價）　　　　貸：實收資本（形成的資本額）－－投入方　　　　　　資本公積－－資本溢價（倒擠）　　、非貨幣性交易方式換入的長期股權(quán)投資　　參照債務重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理?！　。ㄋ模╅L期股權(quán)投資核算的成本法　　　　（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資?！　。?）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資?！　　　。?）初始投資時的會計處理（見長期股權(quán)投資的初始計量的講解）　?。?）成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理　?、傩鏁r：　　借：應收股利　　　　貸：投資收益　?、诎l(fā)放時：　　借：銀行存款　　　　貸：應收股利　　　　?。ㄎ澹╅L期股權(quán)投資核算的權(quán)益法　　　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。　　　?。?）股權(quán)投資差額的賬務處理　　①當初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時　　只需作“初始投資成本確認”一筆分錄即可。　　一般分錄如下：　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本　　　　貸：銀行存款　?、诋敵跏纪顿Y成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時：　　先確認初始投資成本：　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本　　　　　貸：銀行存款　　再將差額作如下處理：　　借：長期股權(quán)投資－－投資成本　　　　貸：營業(yè)外收入　?。?）被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理　　1）被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理　 　　當被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：　　借：長期股權(quán)投資－－損益調(diào)整（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤投資方的持股比例）　　　　貸：投資收益　　如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中說明?！　?）被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理　　　①被投資方發(fā)生虧損時投資方的會計處理原則　　投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。因此，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：　　?！　?，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。　　，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失?！　”煌顿Y單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益?！　⊥顿Y企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，均應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。　?、诒煌顿Y方虧損時一般會計分錄　　借：投資收益　　　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價值為沖抵上限）　　　　　　長期應收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時，超額虧損應視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應收款）　　　　　　預計負債（如果投資方對被投資方的虧損承擔連帶責任的，需將超額虧損列入預計負債，如果投資方無連帶責任，則應將超額虧損列入備查簿。）　　將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：　　借：預計負債（先沖當初列入的預計負債）　　　　長期應收款（再恢復當初沖減的長期應收款）　　　　長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（最后再恢復長期股權(quán)投資）　　　　貸：投資收益　　3）在確認投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷?！　?）合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的會計處理原則　?。?）被投資方分紅時　　1）被投資方分派現(xiàn)金股利時　　直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理：　?、傩鏁r：　　借：應收股利　　　　貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整或投資成本　?、诜址艜r：　　借：銀行存款　　　　貸：應收股利　　2）被投資方分派股票股利時　　由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進行再調(diào)整，該業(yè)務既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負債，更不會增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可?！　。?）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積（其他資本公積）?！　∫话惴咒浫缦拢骸　〗瑁洪L期股權(quán)投資－－其他權(quán)益變動　　　　貸：資本公積　　或反之?！　。╅L期股權(quán)投資的減值　　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準備　　按照本準則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》處理；其他按照本準則核算的長期股權(quán)投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第8 號——資產(chǎn)減值》處理。2013年注冊會計師，中級會計師課件已經(jīng)開始更新，更多資料聯(lián)系1154798154　?。ㄆ撸╅L期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換　　　?。?）因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法?！　　　　　?）追溯認定原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額　?、僭钟虚L期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；　　②屬于原取得投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應分錄如下：　　借：長期股權(quán)投資　　　　貸：盈余公積　　　　　　利潤分配――未分配利潤　　（備注：如果追溯的是當年的貸差，則應貸記“營業(yè)外收入”）　　2）追溯認定被投資方分紅的影響　　借：盈余公積　　　　利潤分配――未分配利潤　　（備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應借記“投資收益”）　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　3）追溯認定成本法核算期間被投資方盈虧的影響　　對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（截止追加投資當年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（追加投資當年初至追加投資當日被投資方損益額的歸屬）?！　”煌顿Y方實現(xiàn)盈余時投資方的一般分錄如下：　　　　　　被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。　　4）追溯認定被投資方其他權(quán)益變動的影響　　屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：　　借：長期股權(quán)投資　　　　貸：資本公積――其他資本公積　　5）對于新取得的股權(quán)部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本；　　對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入，一般分錄如下：　　借：長期股權(quán)投資　　　　貸：營業(yè)外收入　　上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽與計入當期損益的金額應綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。　?。?）因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法?！　　　　　?）首先應按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本。　　2）在此基礎(chǔ)上，應當比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應調(diào)整留存收益，分錄同前?！　?）對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照持股比例計算應享有的份額，一方面應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；對于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”，分錄同前。　　　?。?）因追加投資等原因?qū)е略钟械膶β?lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，由權(quán)益法回溯為成本法?！　　　　　。?）因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法?！　　　　。ò耍╅L期股權(quán)投資的處置　　企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應相應結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益?！　〔捎脵?quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應進行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當期損益?！　〕杀痉ㄏ绿幹瞄L期股權(quán)投資的一般分錄如下：　　借：銀行存款　　　　長期股權(quán)投資減值準備　　　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　投資收益（倒擠）　　權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄如下：　　借：銀行存款　　　　長期股權(quán)投資減值準備　　　　資本公積－－其他資本公積（如為借方余額則應在貸方?jīng)_減）　　　　貸：長期股權(quán)投資－－投資成本　　　　　　　　　　　?。瓝p益調(diào)整　　　　　　　　　　　?。渌麢?quán)益變動（如為貸方余額則應在借方?jīng)_減）　　　　　　投資收益（倒擠）　　五、固定資產(chǎn)　?。ㄒ唬┎煌〉们老鹿潭ㄙY產(chǎn)初始成本的確認　　　?。?）入賬成本＝買價＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅）＋安裝費＋增值稅（如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）＋專業(yè)人員服務費　　總結(jié)：固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)涉及增值稅的三個問題　　一、購入固定資產(chǎn)時進項稅能否抵扣（包括考慮運輸費可抵扣7%部分）　　二、領(lǐng)用原材料是否進項轉(zhuǎn)出　　三、領(lǐng)用產(chǎn)品是否視同銷售計算銷項稅　　提示：固定資產(chǎn)入賬成本中包括專業(yè)人員服務費，但是不包括員工培訓費，注意兩者區(qū)別?！　。?）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配?！　。?）分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年或三年以上）時，應當以折現(xiàn)值入賬。　　提示：分期付款購入固定資產(chǎn)把握三個關(guān)鍵數(shù)據(jù)　　一、入賬成本的確定需要折現(xiàn)　　二、每期財務費用　　三、長期應付款的核算　　　　（1）按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值（＝工程用物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費＋應予資本化的借款費用＋間接費用）　?。?）出包方式下的會計處理　　①預付工程款項　　借：預付賬款　　　　貸：銀行存款　?、谄髽I(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款　　借：在建工程　　　　貸：銀行存款或預付賬款　?、酃こ掏瓿蓵r按合同規(guī)定補付的工程款　　借：在建工程　　　　貸：銀行存款　　④工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：在建工程　?。?）自營方式下的會計核算　?、儋徣牍こ涛镔Y時　　借：工程物資　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）（只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才允許增值稅抵扣）　　　　貸：銀行存款　?、陬I(lǐng)用工程物資時　　借：在建工程　　　　貸：工程物資　?、墼诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)原材料　　借：在建工程　　　　貸：原材料　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出）　?、茉诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品　　借：在建工程　　　　貸：庫存商品　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項）　　⑤自營工程發(fā)生的工程人員工資等　　借：在建工程　　　　貸：應付職工薪酬　?、掭o助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧铡　〗瑁涸诮üこ獭　　　≠J：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　?、咴诮üこ贪l(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的　　借：在建工程　　　　貸：長期借款、應付利息　?、嘧誀I工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：在建工程　?、嵩囓噧糁С霭l(fā)生時應列入工程成本。企業(yè)的在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商