【文章內容簡介】 的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。確定折現(xiàn)率時應注意：①在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風險的影響作了調整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。②如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現(xiàn)率。③如果特定資產(chǎn)的報酬率難以從市場上直接獲得，企業(yè)應當采用替代報酬率以估計折現(xiàn)率。在實務中，企業(yè)可以考慮對加權平均資本成本、增量借款利率或其他相關市場利率進行適當調整后，作為替代報酬率。減值損失的計提計提＝賬面價值－可回收金額　　計提后不得轉回，只有在出售時可轉出二、計量狀況處理一般減值借：資產(chǎn)減值損失－固定資產(chǎn)減值損失（期末轉入“本年利潤”，無余額）貸：固定資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)組減值方法：減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：（1）首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。　　比如，ＡＢＣ三項資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給Ａ分２０％減值，但因不得低于Ａ公允價值－處置費用，結果Ａ分的少了，那么多出來的再分給Ｂ、Ｃ總部資產(chǎn)（借用課本例題說明）1．總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產(chǎn)組的部分：先將該部分總部資產(chǎn)給各個資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給ABC）2．不能分攤的部分如下（擴大資產(chǎn)組的范圍）： （1）在不考慮相關總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理）（2）認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。（最小資產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心） （3）比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。商譽的處理１、調整賬面價值，使之包含少數(shù)股東權益２、比較可回收金額與上述調整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：Ａ、先沖減歸屬部分的商譽（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分攤沖減）Ｂ、沖減按比例分配給各個資產(chǎn)的部分三、所有資產(chǎn)減值總結資產(chǎn)類別減值處理交易性金融資產(chǎn)不計提減值準備，價值減少計入了當期損益（公允價值變動損益）公允模式的投資性房地產(chǎn)持有至到期及貸款和應收款項（處理跟資產(chǎn)減值準則差不多，不同處是可轉回）減值額＝賬面價值－現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價），其折現(xiàn)率按原實際利率計算可轉回：減值后相關因素回復價值的，可轉回，但轉回價值不得超過不計提減值準備下該資產(chǎn)在轉回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：　借：資本公積－其他資本公積　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動有客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應轉出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動　　　　　資本公積－其他資本公積（累積計入資本公積的損失）長期股權投資，不具有重大影響的按可供出售金融資產(chǎn)處理長期股權投資子公司、聯(lián)營合營、固定、無形資產(chǎn)、商譽、成本模式的投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)減值準則處理：借：資產(chǎn)減值損失－減值損失（期末轉入“本年利潤”，無余額）貸：減值準備 　?。ㄙ~面－可回收金額）減值后不得轉回存貨的減值（跌價）借：資產(chǎn)減值損失—計提的存貨跌價準備（不再計入管理費用）　　貸：存貨跌價準備（賬面可變現(xiàn)凈值）第十章負債一、應付職工酬薪的處理類別處理職工薪酬的組成內容　 （1）職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構成工資總額的內容?！?（2）職工福利費，由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計算確定。應該注意的是，由于各種勞動保障可以直接計入成本費用，而不由職工福利費列支，職工福利費的計提標準不一定是工資總額的14％，而是按照企業(yè)的實際情況計提?！?（3）“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應當按照本準則進行確認、計量和列報?！　。?）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費?！　。?）非貨幣性福利。（6）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）。(7)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。辭退福利不按照收益對象分直接計入管理費用，其他都按收益對象分。貨幣性酬薪計量計提時：按受益原則分攤借：生產(chǎn)成本?。ㄓ缮a(chǎn)產(chǎn)品提供勞務負擔的部分）　　　資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等）期間費用　（除上述之外的）　　　貸：應付職工酬薪－工資、職工福利、社會保險費等明細實際發(fā)放時： 借：應付職工薪酬——工資貸：銀行存款（現(xiàn)金）其他應收款——某職工（收回代墊款）應付職工薪酬——住房公積金 （按工資10％扣繳個人負擔部分）應交稅費——應交個人所得稅自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放：計提時：借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等　貸：應付職工薪酬（實物的價＋稅）發(fā)放實物，確認收入：借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入（實物的市場價格） 　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本（轉結實物成本）　　貸：庫存商品 外購的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放：購買時借：應付職工薪酬 　　　　貸：銀行存款 計提時借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬無償向職工提供住房或租賃住房供職工使用借：制造費用、管理費用等　貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利計提折舊或支付租金時借：應付職工薪酬 　　　 貸：累計折舊、其他應付款、銀行存款等?。ò凑叟f額、租金等）辭退福利借：管理費用貸：應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償這里費用的確定分兩種：強制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計值預計之二、應交稅金－應交增值稅的核算項目處理購進貨物借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（對于不得抵扣的，不列此項，直接計入資產(chǎn)價值）貸：銀行存款進項稅額轉出借：在建工程貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　原材料銷售貨物或視同銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）繳納的問題預交本月增值稅借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月底計算時：預交的少時：　借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費——未交增值稅預交的多時：　借：應交稅費——未交增值稅 貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）實際繳納時：借：應交稅費——未交增值稅 　　貸：銀行存款小規(guī)模納稅人購買貨物時：增值稅計入成本銷售貨物時：按銷售額*一定比例計算應交增值稅，銷售額為不含稅，如果含稅，要轉換三、其他稅種的列支渠道稅種渠道消費稅(1)產(chǎn)品銷售。①將應稅消費品對外銷售，繳納的消費稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目；②用應稅消費品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費稅計入有關成本。(2)委托方委托加工應稅消費品。①將委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本。②將委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品,將按規(guī)定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方。營業(yè)稅一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務成本”科目核算；銷售不動產(chǎn)應交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算資源稅①企業(yè)銷售應稅礦產(chǎn)品應交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；②企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費用”科目；③收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計入收購礦產(chǎn)品的成本；④外購液體鹽加工固體鹽的相關資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應交稅費——應交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。土地增值稅對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務成本”科目核算；轉讓固定資產(chǎn)應交的土地增值稅，計入“固定資產(chǎn)清理”。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費用；印花稅不通過“應交稅費”科目核算。城市維護建設稅營業(yè)稅金及附加耕地占用稅企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目四、債券的計量一般債券可轉換公司債券（例題說明之）發(fā)行債券借：銀行存款（實際收到的）貸：應付債券——面值 ——利息調整（溢價）計算利息費用（同時攤銷溢折價）借：財務費用等（攤余成本*實際利率）應付債券——利息調整（溢價攤銷）貸：應付利息（面值*票面利率）歸還債券本金及最后一期利息費用借：財務費用等 應付債券——面值 ——利息調整 貸：銀行存款發(fā)行日：借：銀行存款（實際收到的金額）應付債券—可轉換公司債券（利息調整） （面值債券現(xiàn)值）貸：應付債券—可轉換公司債券（面值） 資本公積—其他資本公積（差額）發(fā)行時支付的費用在負債成分和權益成分之間分配。計算利息費用借：財務費用等（攤余成本*實際利率）應付債券—