【文章內(nèi)容簡介】 的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報(bào)酬率。確定折現(xiàn)率時應(yīng)注意：①在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。②如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。③如果特定資產(chǎn)的報(bào)酬率難以從市場上直接獲得，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用替代報(bào)酬率以估計(jì)折現(xiàn)率。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以考慮對加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代報(bào)酬率。減值損失的計(jì)提計(jì)提＝賬面價值－可回收金額　　計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回，只有在出售時可轉(zhuǎn)出二、計(jì)量狀況處理一般減值借：資產(chǎn)減值損失－固定資產(chǎn)減值損失（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額）貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)組減值方法：減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅海?）首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值；（2）然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。　　比如，ＡＢＣ三?xiàng)資產(chǎn)組成資產(chǎn)組，按比例該給Ａ分２０％減值，但因不得低于Ａ公允價值－處置費(fèi)用，結(jié)果Ａ分的少了，那么多出來的再分給Ｂ、Ｃ總部資產(chǎn)（借用課本例題說明）1．總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分：先將該部分總部資產(chǎn)給各個資產(chǎn)組分配，后按一般資產(chǎn)組處理（如辦公大樓分給ABC）2．不能分?jǐn)偟牟糠秩缦拢〝U(kuò)大資產(chǎn)組的范圍）： （1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理）（2）認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?。（最小資產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心） （3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。商譽(yù)的處理１、調(diào)整賬面價值，使之包含少數(shù)股東權(quán)益２、比較可回收金額與上述調(diào)整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：Ａ、先沖減歸屬部分的商譽(yù)（區(qū)別：總部資產(chǎn)是分?jǐn)倹_減）Ｂ、沖減按比例分配給各個資產(chǎn)的部分三、所有資產(chǎn)減值總結(jié)資產(chǎn)類別減值處理交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，價值減少計(jì)入了當(dāng)期損益（公允價值變動損益）公允模式的投資性房地產(chǎn)持有至到期及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（處理跟資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差不多，不同處是可轉(zhuǎn)回）減值額＝賬面價值－現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價），其折現(xiàn)率按原實(shí)際利率計(jì)算可轉(zhuǎn)回：減值后相關(guān)因素回復(fù)價值的，可轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回價值不得超過不計(jì)提減值準(zhǔn)備下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降，但沒有客觀證據(jù)時：　借：資本公積－其他資本公積　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動有客觀證據(jù)時，非正常波動：（前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動　　　　　資本公積－其他資本公積（累積計(jì)入資本公積的損失）長期股權(quán)投資，不具有重大影響的按可供出售金融資產(chǎn)處理長期股權(quán)投資子公司、聯(lián)營合營、固定、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、成本模式的投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理：借：資產(chǎn)減值損失－減值損失（期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，無余額）貸：減值準(zhǔn)備 　?。ㄙ~面－可回收金額）減值后不得轉(zhuǎn)回存貨的減值（跌價）借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備（不再計(jì)入管理費(fèi)用）　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備（賬面可變現(xiàn)凈值）第十章負(fù)債一、應(yīng)付職工酬薪的處理類別處理職工薪酬的組成內(nèi)容　 （1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，即按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定的構(gòu)成工資總額的內(nèi)容。　 （2）職工福利費(fèi)，由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算確定。應(yīng)該注意的是，由于各種勞動保障可以直接計(jì)入成本費(fèi)用，而不由職工福利費(fèi)列支，職工福利費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一定是工資總額的14％，而是按照企業(yè)的實(shí)際情況計(jì)提。　 （3）“五險(xiǎn)一金”：即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)?！　。?）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)?！　。?）非貨幣性福利。（6）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）。(7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。辭退福利不按照收益對象分直接計(jì)入管理費(fèi)用，其他都按收益對象分。貨幣性酬薪計(jì)量計(jì)提時：按受益原則分?jǐn)偨瑁荷a(chǎn)成本?。ㄓ缮a(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的部分）　　　資產(chǎn)成本（如在建工程，研發(fā)支出等）期間費(fèi)用　（除上述之外的）　　　貸：應(yīng)付職工酬薪－工資、職工福利、社會保險(xiǎn)費(fèi)等明細(xì)實(shí)際發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款（現(xiàn)金）其他應(yīng)收款——某職工（收回代墊款）應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 （按工資10％扣繳個人負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放：計(jì)提時：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等　貸：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)物的價＋稅）發(fā)放實(shí)物，確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入（實(shí)物的市場價格） 　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本（轉(zhuǎn)結(jié)實(shí)物成本）　　貸：庫存商品 外購的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放：購買時借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　貸：銀行存款 計(jì)提時借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬無償向職工提供住房或租賃住房供職工使用借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等　貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利計(jì)提折舊或支付租金時借：應(yīng)付職工薪酬 　　　 貸：累計(jì)折舊、其他應(yīng)付款、銀行存款等　（按折舊額、租金等）辭退福利借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償這里費(fèi)用的確定分兩種：強(qiáng)制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計(jì)值預(yù)計(jì)之二、應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅的核算項(xiàng)目處理購進(jìn)貨物借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（對于不得抵扣的，不列此項(xiàng)，直接計(jì)入資產(chǎn)價值）貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　原材料銷售貨物或視同銷售借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）繳納的問題預(yù)交本月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月底計(jì)算時：預(yù)交的少時：　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅預(yù)交的多時：　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）實(shí)際繳納時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　　貸：銀行存款小規(guī)模納稅人購買貨物時：增值稅計(jì)入成本銷售貨物時：按銷售額*一定比例計(jì)算應(yīng)交增值稅，銷售額為不含稅，如果含稅，要轉(zhuǎn)換三、其他稅種的列支渠道稅種渠道消費(fèi)稅(1)產(chǎn)品銷售。①將應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售，繳納的消費(fèi)稅直接計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目；②用應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)成本。(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。①將委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本。②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。營業(yè)稅一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；銷售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算資源稅①企業(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；②企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目；③收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購礦產(chǎn)品的成本；④外購液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應(yīng)交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。土地增值稅對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”。房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費(fèi)用；印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。城市維護(hù)建設(shè)稅營業(yè)稅金及附加耕地占用稅企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目四、債券的計(jì)量一般債券可轉(zhuǎn)換公司債券（例題說明之）發(fā)行債券借：銀行存款（實(shí)際收到的）貸：應(yīng)付債券——面值 ——利息調(diào)整（溢價）計(jì)算利息費(fèi)用（同時攤銷溢折價）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成本*實(shí)際利率）應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價攤銷）貸：應(yīng)付利息（面值*票面利率）歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 應(yīng)付債券——面值 ——利息調(diào)整 貸：銀行存款發(fā)行日：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （面值債券現(xiàn)值）貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積—其他資本公積（差額）發(fā)行時支付的費(fèi)用在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間分配。計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（攤余成本*實(shí)際利率）應(yīng)付債券—