【正文】 金D．支付的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息9．滿足下列（）條件的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。（）銀行本票的付款期限為自出票日起最多不超過90天。（）貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。（）1在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益（）1企業(yè)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對(duì)銀行存款和銀行對(duì)賬單進(jìn)行調(diào)節(jié)，調(diào)節(jié)完成后發(fā)現(xiàn)二者不相符，那么一定有記賬錯(cuò)誤。（2）1月16日，收到2006年下半年的利息3萬元（3）3月31日，該債券公允價(jià)值為110萬元。（7）7月16日，收到2007年上半年的利息3萬元。2007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，于8月20日發(fā)放。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）該公司于2007年1月15日收到該債券2006年的利息。（6）2008年3月15日，該公司將該債券以1100萬元價(jià)格售出，款項(xiàng)已存入銀行。其中：其他貨幣資金包括:外埠存款,銀行匯票存款,銀行本票存款,信用證存款,：一、滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：；，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。故應(yīng)指定為交易性金融資產(chǎn)。：是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，從發(fā)行方看，通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認(rèn)股權(quán)證等。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融資產(chǎn)。如果投資的目的是為了近期內(nèi)出售、獲取差價(jià)，就屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。：（1）到期日固定、回收金額固定或可確定比如購(gòu)買的國(guó)債，準(zhǔn)備持有至到期，而且也有能力持有至到期，到期日明確確定，收回的金額確定，則屬于持有至到期投資；而購(gòu)買的股票，到期日不確定，所以股權(quán)性投資權(quán)益工具投資不屬于這類。③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前將其處置或重分類為可供出售金融資產(chǎn)，對(duì)其剩余的持有至到期投資有一定影響。但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：①出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；③出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。如果不明確金融資產(chǎn)屬于哪一類，就無法進(jìn)行核算。一、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量：（1）交易性金融資產(chǎn)：下面有兩個(gè)二級(jí)科目，成本和公允價(jià)值變動(dòng)。B公司在06年1月份宣告發(fā)放05年股利，以06年2月28日的股東名冊(cè)為準(zhǔn)。如果購(gòu)買時(shí)又花費(fèi)了2萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)，則這2萬元應(yīng)作為當(dāng)期損益，即計(jì)入投資收益借方。購(gòu)買時(shí)支付112萬元，其中包含12萬元已到期但未領(lǐng)取的利息。這時(shí)A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)該予以確認(rèn)。借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 假如到07年12月31日股票下跌為7元/股。企業(yè)將該股票出售。但這個(gè)投資收益不是全部的投資收益，還要把原來的公允價(jià)值變動(dòng)損益累計(jì)數(shù)全部轉(zhuǎn)到投資收益賬戶中。：（1）“持有至到期投資—成本”只反映面值，支付的價(jià)款中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)在“應(yīng)收利息”科目中單獨(dú)核算；（2）支付的價(jià)款中包含的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“持有至到期投資利息調(diào)整”?！?在這里需要解決兩個(gè)問題：一個(gè)是實(shí)際利率，一個(gè)是攤余成本。（1）正常思路：第一步：票面利率面值=應(yīng)計(jì)利息 第二步：攤余成本實(shí)際利率=投資收益 第三步：根據(jù)前兩步的差額擠出利息調(diào)整（2）最后一年思路：要先把所有的利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，最后才計(jì)算出投資收益。（3）持有至到期投資核算設(shè)置的科目有“成本”、“應(yīng)計(jì)利息”、“利息調(diào)整”，成本反映面值，應(yīng)計(jì)利息反映面值票面利率?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值為102，則：借：可供出售金融資產(chǎn) 102 持有至到期投資—利息調(diào)整 5 資本公積—其他資本公積 3貸：持有至到期投資—成本 100 —應(yīng)計(jì)利息 10第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述：貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等，重點(diǎn)要注意應(yīng)收款項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的問題?！膭?lì)早日還款，總價(jià)法處理。（1）如果附有追索權(quán)，實(shí)際屬于質(zhì)押貸款。(2)債券：成本反映面值。投資收益四、可供出售金融資產(chǎn)的處置出售時(shí)，要把原來的資本公積轉(zhuǎn)作為投資收益。其他三類初始計(jì)量，入賬價(jià)值既包括買價(jià)，也包括交易費(fèi)用。，這是相同的地方。第一類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)沒有減值測(cè)試問題。，包括下列各項(xiàng)： 具體見教材P119，知道即可。信用等級(jí)下降不是減值的唯一的原因。二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量(一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，如果其攤余成本低于預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將兩者的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。這和以前的壞賬準(zhǔn)備道理相同。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。這時(shí)，雖然還沒有把可供出售金融資產(chǎn)出售終止確認(rèn)，但仍要把原來確認(rèn)的資本公積轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益：借：資產(chǎn)減值損失 4（106）貸：資本公積—其他資本公積 1 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 3 （1）可供出售債務(wù)工具對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。但是，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。則A企業(yè)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，以后情況好轉(zhuǎn)，減值允許轉(zhuǎn)回，但不能通過損益而應(yīng)通過資本公積轉(zhuǎn)回。（2）處置時(shí)要確認(rèn)投資收益，要注意把原來公允價(jià)值變動(dòng)損益要轉(zhuǎn)到投資收益中。（3）期末要用攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行比較，以確定其是否減值。如果沒有轉(zhuǎn)移，則相當(dāng)于抵押貸款；如果轉(zhuǎn)移了，就應(yīng)該把應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)出。（3）如果是權(quán)益工具投資，和第一類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，期末看其公允價(jià)值變動(dòng)。但第一類和第四類還有不同，第一類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)期損益，第四類可供出售金融資產(chǎn)雖然也按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但其變動(dòng)要計(jì)入資本公積。第四篇：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章貨幣資金作業(yè)第二章貨幣資金作業(yè)題：習(xí)題量：?jiǎn)芜x3道，多選4道，業(yè)務(wù)題1道（會(huì)計(jì)分錄編制）一、單項(xiàng)選擇題月末終了（）的余額應(yīng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)相符。C、托收承付B、按規(guī)定支付的個(gè)人獎(jiǎng)金 D、個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬C、銀行承兌匯票38000支付的增值稅為C、管理費(fèi)用（）D、匯兌）B、不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票 D、不準(zhǔn)異地轉(zhuǎn)賬結(jié)算）E、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品5440元，D、其它應(yīng)收款E、委托收款）D、銀行匯票存款日后收到采購(gòu)部門發(fā)來的采購(gòu)元到采購(gòu)地開立專戶，元，該項(xiàng)采購(gòu)業(yè)務(wù)完成后，余款退回。（3）交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000投資收益3 000貸：銀行存款458 0002007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4