【正文】 變動(dòng)損失，減少金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值。這四大類金融資產(chǎn)容易混淆，在學(xué)習(xí)時(shí)要互相比較這進(jìn)行學(xué)習(xí)，注意總結(jié)哪些是相同的，哪些是不同的，要注意劃分一下。：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（主要是交易性金融資產(chǎn)），在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。借： 銀行存款投資收益（差額）貸： 可供出售金融資產(chǎn)——成本公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，也可能是相反分錄。：（1）股票借： 可供出售金融資產(chǎn)——成本（買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）貸： 銀行存款（2）債券借： 可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸： 銀行存款二、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 借： 應(yīng)收股利 貸： ：要區(qū)分分期付息和到期一次還本付息，和前面講的持有至到期投資相同。貼現(xiàn)收到款項(xiàng)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：短期借款（票據(jù)面值）（2）如果不附追索權(quán)，貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已經(jīng)計(jì)算的利息） 借：材料采購/原材料/庫存商品（成本）銀行存款（差額，借方或貸方）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）比如，企業(yè)有一張應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)讓獲得一批材料，則： 借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（三）預(yù)付賬款（與其他貨幣資金類似） 借： 預(yù)付賬款 貸： 借： 原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸： 借： 銀行存款 貸： 借： 預(yù)付賬款 貸： 銀行存款 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 銀行存款（四）其他應(yīng)收款（前面第二章備用金中講過）第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被企業(yè)管理部門指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為第一類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、第二類持有至到期投資和第三類貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（折扣條件：2/10；1/20；N/30）（1）銷售時(shí)，按總價(jià)入賬。（一）應(yīng)收賬款，款項(xiàng)未收到： 借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），對(duì)方用房地產(chǎn)、汽車等抵債，屬于債務(wù)重組問題，在后面第十一章 債務(wù)重組講解。、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及后面所講的可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)，一項(xiàng)金融資產(chǎn)是否屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)要區(qū)分清楚：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)屬于交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)，也不屬于；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)該屬于第四類。關(guān)鍵是利息調(diào)整，這是一個(gè)重點(diǎn)。注意最后一年同分期付息一樣，計(jì)算順序有所改變： 第一步：票面利率面值=應(yīng)計(jì)利息第二步：把利息調(diào)整轉(zhuǎn)出，借“持有至到期投資—利息調(diào)整” 第三步：計(jì)算投資收益※ 攤余成本問題必須掌握，以后還會(huì)有多次涉及，可供出售金融資產(chǎn)等都有攤余成本問題。（1）實(shí)際利率：插值法計(jì)算實(shí)際利率。所以，利息調(diào)整不僅是折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。第三節(jié) 持有至到期投資學(xué)習(xí)中要注意什么是持有至到期投資，有什么條件和特點(diǎn)，和前面講的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之間的關(guān)系，以及和后面講的可供出售的金融資產(chǎn)之間的關(guān)系。借：銀行存款 700 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 500投資收益 200 假如到06年12月31日股票上升為7元/股。這時(shí)就應(yīng)該把損益轉(zhuǎn)出。其成本為500萬元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本 100應(yīng)收利息 12 貸：銀行存款 112 如果購買時(shí)又支付了2萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)，則還應(yīng)借：“投資收益”2萬元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 投資收益 2 應(yīng)收股利 10 貸：銀行存款 512 ，面值100萬元，票面利率12%。A公司在06年1月15日投資。（2）公允價(jià)值變動(dòng)損益： ：（1）初始入賬價(jià)值包括買價(jià)，不包括交易費(fèi)用（比如傭金、手續(xù)費(fèi)等），其交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益的借方）。比如，屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，所發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，屬于后三類的交易費(fèi)用計(jì)入投資成本。此種情況主要包括：因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置等情況，屬于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。比如企業(yè)有國債1億元，持有兩年后，由于資金緊張，把其中的8千萬元出售，用收回的貨幣資金償還到期債務(wù)。（3）有能力持有至到期指企業(yè)有財(cái)務(wù)上的能力，不受法律法規(guī)的限制，使企業(yè)能夠順利持有至到期。如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率而不將其劃分為持有至到期投資。后面講的一些可供出售的金融資產(chǎn)或持有至到期的金融資產(chǎn)也有購買債券、股票的問題，關(guān)鍵要看投資的目的。這里知道即可，不做過多要求。二、金融資產(chǎn)的分類（這一問題很重要，要求背下來）(一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： ：（1）主要是為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。（供領(lǐng)導(dǎo)參考）第三篇：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案》第四章 金融資產(chǎn)第四章 金融資產(chǎn)基本要求： 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。二、直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：；，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。要求：編制該公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（以萬元為單位）。（3）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為900萬元。（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。至12月31日，甲公司扔持有該交易性金融資產(chǎn)。（8）8月16日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款120萬元。（4）3月31日，按債券票面利率計(jì)算利息。四、計(jì)算分析題甲企業(yè)系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。（）1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。（）現(xiàn)金清查與銀行存款清查方法是一樣的。（）劃線支票只能支取現(xiàn)金，不能轉(zhuǎn)賬。A．取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售B．被指定為有效套期工具的衍生工具C．屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理D．屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具三、判斷題企業(yè)支付現(xiàn)金可以從現(xiàn)金收入中支出。A．信用證存款B．銀行匯票存款 C．備用金D．銀行本票存款6．企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單之間不一致的原因是存在未達(dá)賬項(xiàng)，以下會(huì)使企業(yè)銀行存款賬面余額大于銀行對(duì)賬單余額的是（）。A．購入長期持有的股票B．現(xiàn)金C．銀行存款D．購入的準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券二、多項(xiàng)選擇題1．下列銀行結(jié)算方式中，可以用于異地結(jié)算的有（）A．支票 B．銀行本票 C．托收承付 D．商業(yè)匯票 E．委托收款2．下列各項(xiàng)中，你認(rèn)為符合《現(xiàn)金管理暫行條例》的有（。）6．企業(yè)將款項(xiàng)委托開戶銀行匯往采購地銀行，開立采購專戶時(shí)，應(yīng)借記的科目是（）。第一篇：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題2——貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)第二章 貨幣資金和交易性金融資產(chǎn)一、單項(xiàng)選擇題1．國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》，對(duì)企業(yè)使用現(xiàn)金的范圍作了規(guī)定，下列選項(xiàng)中不屬于現(xiàn)金使用范圍的是（）。A．“其他應(yīng)收款”科目B．“其他應(yīng)付款”科目C．“現(xiàn)金”科目D．“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目5．按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列票據(jù)中應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)核算的是（A．支票B．銀行本票C．商業(yè)匯票D．銀行匯票）。A．現(xiàn)金B(yǎng)．銀行存款C．其他貨幣資金D．應(yīng)收賬款9．以下屬于交易性金融資產(chǎn)的有（）。A．個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 B．向農(nóng)民收購農(nóng)副產(chǎn)品 C．各種勞保福利費(fèi)用 D．出差人員必備差旅費(fèi)5．下列各項(xiàng)中通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A．支付的不含應(yīng)收股利的購買價(jià)款B．支付的交易費(fèi)用C．支付給代理機(jī)構(gòu)的擁