學生版第4和5章金融資產(編輯修改稿)
2025-02-03 03:41 本頁面
【文章內容簡介】 /2/4 經管學院 中級財務會計課題組 34 直接指定可供出售金融資產 取得時的會計處理 ? 可供出售金融資產取得時按公允價值計量，取得時發(fā)生的交易費用應當計入初始入賬金額。 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 35 取得可供出售的金融資產 借：可供出售金融資產 —成本（公允價值與交易 費用） 應收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 股票投資 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 36 債券投資 借：可供出售金融資產 —成本（面值） 應收利息（已到期尚未領取的利息） 可供出售金融資產 —利息調整（差額） 貸：銀行存款 (購入時實際支付的包括初始直接費用 ) 可供出售金融資產 —利息調整（差額） 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 37 實際利率法 可供出售金融資產在持有期間應當按照實際利率法確認 利息收入，計入投資收益。 實際利率法：指按照金融資產（含一組金融資產）的實 際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方 法。 債券支付價款（包括交易費用） =債券面值 X終值系數(shù) +債券利息 X 年金現(xiàn)值系數(shù) 用插值測試法得出實際利率。 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 38 P43 年份 期初攤余成本 ① 實際利息收入 ② 現(xiàn)金流入 ③ 折價或溢價攤銷 期末攤余成本 = ① + ② ③ 2022 981400 49070 40000 9070 990470 2022 990470 49530 （倒擠） 1040000 9530 0 合計 1080000 18600 賬面價值 =期初攤余成本 X實際利率 =應收利息=面值 X票面利率 折價攤銷額 = ② ③ 溢價攤銷額 = ② +③ 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 39 [例 1] 20X0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限 5年，劃分為可供出售金融資產 ,公允價值為 90,交易費用為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。該債券在第五年兌 付 (不能提前兌付 )時可得本金 110。 在初始確認時 ,計算實際利率如下 : 4*(1+r) + 4*(1+r) +… + 114*(1+r) =95 計算結果： r≈% 1 2 5 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 40 資產負債表日計算利息 : 分期付息、一次還本的債券投資 借：應收利息（按面值和票面利率計算） 可供出售金融資產 —利息調整（差額） 可供出售金融資產 —利息調整（差額） 貸：投資收益（可供出售金融資產的 攤余成本 X實際利率） 賬面價值 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 41 一次還本付息的債券投資 借：可供出售金融資產 ——應計利息 （按面值和票面利率） 可供出售金融資產 —利息調整（差額） 貸：投資收益 （可供出售金融資產的 攤余成本 X實際利率） 可供出售金融資產 —利息調整（差額） 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 42 期末計價 ? 可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，應當直接計入所有者權益（資本公積 ——其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 43 資產負債表日公允價值變動 （ 1）公允價值上升： 借：可供出售金融資產 —公允價值變動 貸：資本公積 —其他資本公積 （ 2）公允價值下降： 借：資本公積 —其他資本公積 貸：可供出售金融資產 —公允價值變動 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 44 資產負債表日減值 借：資產減值損失（按減記金額） 貸：資本公積 —其他資本公積（從所有者權益 轉出原計入資本公積的累計損失額） 可供出售金融資產 ——公允價值變動（差額） 如，一項可供出售金融資產， 2022年 6月 10日購入的成本是 100元， 2022年末公允價值是 95元，則： 借：資本公積 ——其他資本公積 5 貸：可供出售金融資產 ——公允價值變動 5 如， 2022年末公允價值是 60元，計提減值準備則 借：資產減值損失 40 貸：資本公積 ——其他資本公積 5 可共出售金融資產 ——公允價值變動 35 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 45 關于減值 ? 可供出售金融資產期末以公允價值計量，有時高于成本，有時低于成本，低于成本不一定要確認減值，只有發(fā)生了對可供出售金融資產預計未來現(xiàn)金流量有不利影響（且這種影響能夠可靠計量）的事項才表明該可供出售金融資產發(fā)生了減值，一般，當存在 九項中 任何一項客觀證據(jù)時可判斷發(fā)生了減值。 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 46 減值損失轉回 對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，則： ? 先在已確認的減值數(shù)額內轉回資產減值損失 ? 借：可供出售金融資產 ——公允價值變動 ? 貸：資產減值損失 2022/2/4 經管學院 中級財務會計課題組 47 ? 價值回升超過已確認減值部分的差額作為資本公積處理。
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