學(xué)生版第4和5章金融資產(chǎn)(編輯修改稿)
2025-02-03 03:41 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 /2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 34 直接指定可供出售金融資產(chǎn) 取得時的會計處理 ? 可供出售金融資產(chǎn)取得時按公允價值計量，取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 35 取得可供出售的金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) —成本（公允價值與交易 費用） 應(yīng)收股利（已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 股票投資 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 36 債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn) —成本（面值） 應(yīng)收利息（已到期尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整（差額） 貸：銀行存款 (購入時實際支付的包括初始直接費用 ) 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整（差額） 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 37 實際利率法 可供出售金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn) 利息收入，計入投資收益。 實際利率法：指按照金融資產(chǎn)（含一組金融資產(chǎn)）的實 際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方 法。 債券支付價款（包括交易費用） =債券面值 X終值系數(shù) +債券利息 X 年金現(xiàn)值系數(shù) 用插值測試法得出實際利率。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 38 P43 年份 期初攤余成本 ① 實際利息收入 ② 現(xiàn)金流入 ③ 折價或溢價攤銷 期末攤余成本 = ① + ② ③ 2022 981400 49070 40000 9070 990470 2022 990470 49530 （倒擠） 1040000 9530 0 合計 1080000 18600 賬面價值 =期初攤余成本 X實際利率 =應(yīng)收利息=面值 X票面利率 折價攤銷額 = ② ③ 溢價攤銷額 = ② +③ 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 39 [例 1] 20X0年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限 5年，劃分為可供出售金融資產(chǎn) ,公允價值為 90,交易費用為 5，每年按票面利率可收得固定利息 4。該債券在第五年兌 付 (不能提前兌付 )時可得本金 110。 在初始確認(rèn)時 ,計算實際利率如下 : 4*(1+r) + 4*(1+r) +… + 114*(1+r) =95 計算結(jié)果： r≈% 1 2 5 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 40 資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 : 分期付息、一次還本的債券投資 借：應(yīng)收利息（按面值和票面利率計算） 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整（差額） 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的 攤余成本 X實際利率） 賬面價值 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 41 一次還本付息的債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計利息 （按面值和票面利率） 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整（差額） 貸：投資收益 （可供出售金融資產(chǎn)的 攤余成本 X實際利率） 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整（差額） 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 42 期末計價 ? 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積 ——其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 43 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 （ 1）公允價值上升： 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 貸：資本公積 —其他資本公積 （ 2）公允價值下降： 借：資本公積 —其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 44 資產(chǎn)負(fù)債表日減值 借：資產(chǎn)減值損失（按減記金額） 貸：資本公積 —其他資本公積（從所有者權(quán)益 轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失額） 可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動（差額） 如，一項可供出售金融資產(chǎn)， 2022年 6月 10日購入的成本是 100元， 2022年末公允價值是 95元，則： 借：資本公積 ——其他資本公積 5 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 5 如， 2022年末公允價值是 60元，計提減值準(zhǔn)備則 借：資產(chǎn)減值損失 40 貸：資本公積 ——其他資本公積 5 可共出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 35 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 45 關(guān)于減值 ? 可供出售金融資產(chǎn)期末以公允價值計量，有時高于成本，有時低于成本，低于成本不一定要確認(rèn)減值，只有發(fā)生了對可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量有不利影響（且這種影響能夠可靠計量）的事項才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，一般，當(dāng)存在 九項中 任何一項客觀證據(jù)時可判斷發(fā)生了減值。 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 46 減值損失轉(zhuǎn)回 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，則： ? 先在已確認(rèn)的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 2022/2/4 經(jīng)管學(xué)院 中級財務(wù)會計課題組 47 ? 價值回升超過已確認(rèn)減值部分的差額作為資本公積處理。
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