【文章內(nèi)容簡介】 誰是會計信息的使用者？ 他們需要哪些信息？ 42 （一）會計信息的使用者及其信息需求 （企業(yè)） 會計信息 政府經(jīng)濟(jì) 監(jiān)管機(jī)構(gòu) 供應(yīng)商 企業(yè)員工 投資者 （股東） 銀行等 金融機(jī)構(gòu) ﹡ 企業(yè)利益相關(guān)者（外部）與企業(yè)管理人員（內(nèi)部） ﹡ 現(xiàn)實的利益相關(guān)者與潛在的利益相關(guān)者 43 （二）會計信息使用者的基本信息需求 企業(yè)的主要會計信息 使用者 關(guān)注重點 信息需求 投資者 投資風(fēng)險 與投資報酬 企業(yè)獲利能力、股利支付能力、未來現(xiàn)金流量狀況等 債權(quán)人 貸款風(fēng)險 企業(yè)償債能力、債務(wù)支付能力等 政府及其經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門 企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的 合法性、有效性 符合政府的經(jīng)濟(jì)政策與法規(guī) 企業(yè)資源的配置效果 企業(yè)管理層 企業(yè)全面情況 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、獲利能力、償債能力、資金營運(yùn)能力等 44 三、會計信息的質(zhì)量特征 （一）“質(zhì)量特征”含義 質(zhì)量特征（ Qualitative Characteristics） →→ 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 會計信息質(zhì)量特征 →→ “產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)” ■ 問題 —— 以食品生產(chǎn)企業(yè)為例，說明產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為會產(chǎn)生什么影響。 45 ? 會計信息的質(zhì)量特征 （ qualitative characteristics） —— 指企業(yè)所提供的會計信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其表現(xiàn)為會計信息對于信息使用者決策有用的那些性質(zhì)（或特性），也稱為“會計信息質(zhì)量要求”。 ? 會計信息質(zhì)量特征的功能 ? 實現(xiàn)會計目標(biāo)的基礎(chǔ) ? 確認(rèn)、計量、記錄和報告行為的指南 ? 評價會計信息質(zhì)量的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn) 46 46 會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)容 ?主要質(zhì)量特征 ? 相關(guān)性 ? 可靠性 ?其他質(zhì)量特征 ? 可比性 ? 及時性 ? 重要性 ? 可理解性 ? 實質(zhì)重于形式 ? 穩(wěn)健性 ? 配比性 47 （二）內(nèi)容 （ 1） 相關(guān)性 —— 會計信息與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)。 ? 相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)： ?對沒有做出評價的事項 ?對過去已經(jīng)做出評價的事項 ? 相關(guān)性是針對企業(yè) 現(xiàn)實的 和 潛在的 利益相關(guān)者而言 ? 相關(guān)性是對 整個 會計信息使用者群體 而言 48 （ 2） 可靠性 —— 會計信息應(yīng)能夠真實地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實際情況，而不偏離甚至歪曲企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動 ? 要求 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告 可靠性意味著會計信息絕對精確嗎 49 2. 其他質(zhì)量特征 (1) 可比性 ? 可比性的前提： 不同企業(yè)及同一企業(yè)在不同會計期間對同類交易或事項的計量與報告，都必須采用一致的會計方法 ? 橫向可比 ：同類會計信息在不同企業(yè)之間應(yīng)該可比 ? 縱向可比 ：同類會計信息在同一企業(yè)的前后期間應(yīng)該可比 49 可比性意味著企業(yè)絕對不能改變會計處理方法嗎？ 50 (2) 及時性 ? 會計信息應(yīng)當(dāng)及時地提供給信息使用者，以利于信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策 ? 要求 ?企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后 ?我國上市公司對外公布財務(wù)報告的時間要求 ? 年報：會計期間終了后 4個月內(nèi) ? 半年報：會計期間終了后 2個月內(nèi) ? 季報：會計期間終了后 1個月內(nèi) 51 (3)重要性 ? 在對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交易與事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告時，應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，分別采用不同的會計程序與方法 ? 重要性的依據(jù) ? 不同交易或事項客觀上存在重要程度的差別 ? 會計信息使用者對不同信息的需求存在差別 ? 會計行為的經(jīng)濟(jì)性原則 52 52 （ 4）可理解性 （ Understandability） ? 企業(yè)財務(wù)報告在全面、完整反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況的前提下，應(yīng)當(dāng)簡明扼要、清晰易懂。也稱“明晰性”或“可讀性” ? 可理解性要求會計信息使用者具有一定的經(jīng)濟(jì)管理和會計知識 53 53 （ 5）實質(zhì)重于形式 (Substance Over Form) ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù) 54 54 （ 6）配比性（ Matching Principle） ? 收入與相應(yīng)成本、費(fèi)用之間的相互配合 ?內(nèi)容上的配比 ? 收入與相關(guān)成本、費(fèi)用互為因果關(guān)系 ?時間上的配比 ? 某一會計期間發(fā)生的各項期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從該期間的收入中扣除和補(bǔ)償 55 55 （ 7）穩(wěn)健性 (Conservatism) ? 企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用 ? 穩(wěn)健性在會計實務(wù)中的體現(xiàn) ?確認(rèn)和計量企業(yè)很可能發(fā)生的損失和費(fèi)用 ?選擇不高估資產(chǎn)價值和收益數(shù)量的計量方法 56 56 課堂練習(xí)：分析企業(yè)行為是否正確 ? A公司 2022年購入一臺機(jī)器，采用年限平均法計提折舊。從 2022年開始，改用加速折舊法計提折舊。該公司未在財務(wù)報告中說明折舊方法改變的原因與影響。 ? CPA在對 B公司 2022年的年報進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，該公司 2022年 12月份向 X公司銷售產(chǎn)品 500萬元。但查實的情況是： B公司與 X公司僅就該項銷售事宜簽訂了合約，但至財務(wù)報告披露日該批商品尚未發(fā)出， B公司也未收到銷售貨款。 57 57 ? C公司 2022