第九章金融資產(編輯修改稿)
2024-08-28 12:57 本頁面
【文章內容簡介】 59 000－實際利息96 ＝－ 37 55 ? 2022年 12月 31日計息 借：應收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調整 37 貸：投資收益 96 56 ?期末攤余成本＝期初攤余成本 962 －溢折價攤銷額（－ 37 ）＝ 1 000 000。這與之前預計的可收回本金 1 000 000元是相符的。 57 ?其實，由于 2022年是最后一期計提利息，要進行尾數調整，因此要采用倒擠的方法計算實際利息：溢折價攤銷額＝期初攤余成本962 －最終攤余成本 1 000 000＝－ 37 ，實際利息＝票面利息 59 000－溢折價攤銷額（－ 37 ）＝ 96 。二者計算結果相同，表示未受小數位數誤差的影響。 58 ?② 2022年 12月 31日到期收回本息 59 ?【 單選題 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券，該債券 3年期、票面年利率為 5%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款為 ，另支付相關費用 20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為 6%。 2022年 12月 31日，A公司應確認的投資收益為（ ）萬元。 60 ? A． B． 50 C． D． ?【 答案 】 A ?【 解析 】 A公司 2022年 1月 2日持有至到期投資的成本 =+2050=，2022年 12月 31日應確認的投資收益= 6%=。 61 ?六、貸款和應收款項的會計處理 貸款和應收款項的會計處理原則，是采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。但是，由于應收賬款等一般期限較短，名義價值與實際價值（應收款的現值）相差很小，根據重要性原則，應收賬款一般不需要折現，直接按名義價值入賬，后續(xù)計量也就不需計算實際利息和攤銷溢折價。 但長期應收款除外。如果應收款項出現了減值跡象，應該確認減值損失，計提壞賬準備。 62 ?（一）應收賬款 ?應收賬款采用公允價值（既成交價）作為入賬價值，即使存在商業(yè)折扣和現金折扣時，應收賬款仍是按銷售時的實際成交價入賬，不受商業(yè)折扣和現金折扣的影響。 ?關于商業(yè)折扣和現金折扣，見第 14章收入。 63 ?（二）應收票據 ?我國的應收票據是指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票分為不帶息匯票和帶息匯票。 ?不帶息匯票的到期值＝面值 ?帶息匯票的到期值＝面值＋利息 ?教材講了應收票據處置的三種情況：貼現、背書轉讓、到期收回。 64 ?七、可供出售金融資產的會計處理 ?可供出售金融資產，采用公允價值進行后續(xù)計量，變動額計入所有者權益。 ?（一）科目設置 ?可供出售金融資產 ? —— 成本 —— 利息調整 —— 應計利息 —— 公允價值變動 —— 減值準備 65 ?可供出售金融資產包含股票和債券兩種類型 ? 66 ? 67 ?【 注意 】 可供出售債券的賬面價值，是五個明細科目的合計；可供出售債券的攤余成本，只包含成本、利息調整和應計利息，不包含公允價值變動和減值準備。 ?可供出售債券的攤余成本不等于賬面價值。 ?持有至到期投資的攤余成本等于賬面價值。 68 可 供 出 售 金 融 資 產 要點 ； ①股票投資：計入“成本”明細。②債券投資：計入“利息調整”明細； ，公允價值的變動計入“資本公積”；待發(fā)生減值或處置時轉入當期損益； ，公允價與賬面價之間的差額計入“資本公積”； （下降幅度超過 20%）或非暫時性（公允價值持續(xù)低于成本超過 6個月）下趺時，可以計提減值準備，并且，減值損失可以轉回。 科目 可供出售金融資產 ——— 成本 —— 利息調整 —— 應計利息 —— 公允價值變動 —— 減值準備 總結 5個要點， 5個明細 69 ?（二）賬務處理 ?分為股票和債券兩種類型。 ? （ 4個環(huán)節(jié)） ?（ 1）購入股票時 ?（ 2）宣告現金股利 ?（ 3）期末： 計價或者減值 ?（ 4）處置時：出售 70 ?（ 1）購入股票時 71 ?（ 2）宣告現金股利 ?借：應收股利 貸：投資收益 72 ?（ 3）期末計價、減值 ?①期末計價 ? ＞賬面余額，即漲價 ?借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ? 賬面余額，即跌價（正常波動） ?借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 73 ?②計提減值（第三節(jié)減值） 74 ?跌價與減值的關系 ?跌價，是指金融資產在證券市場中正常的價格波動，通常是暫時性（ 6個月內）的、可恢復的、小幅（跌幅 20%以下）的跌價； ?發(fā)生減值，是指非暫時性的、難以恢復的、大幅的貶值。只有出現了減值的客觀證據，才能判斷為減值。 75 ?【 判斷題 】 （ 2022年考題）企業(yè)持有的可供出售金融資產公允價值發(fā)生的增減變動額應當確認為直接計入所有者權益的利得和損失。（ ） ?『 正確答案 』 ?『 答案解析 』 公允價值嚴重下跌的時候，要確認資產減值損失。不計入資本公積。 76 ?（ 4）處置 77 ?【 例 9— 6】 可供出售股票 ?【 例 9— 11】 可供出售股票減值 ?（ 1） 2022年 5月 20日購入股票 借：可供出售金融資產 —— 成本 ? 5 008 000 應收股利 72 000 貸：銀行存款
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