第九章金融資產(chǎn)(編輯修改稿)
2025-08-28 12:57 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 59 000－實(shí)際利息96 ＝－ 37 55 ? 2022年 12月 31日計(jì)息 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 37 貸：投資收益 96 56 ?期末攤余成本＝期初攤余成本 962 －溢折價(jià)攤銷額（－ 37 ）＝ 1 000 000。這與之前預(yù)計(jì)的可收回本金 1 000 000元是相符的。 57 ?其實(shí)，由于 2022年是最后一期計(jì)提利息，要進(jìn)行尾數(shù)調(diào)整，因此要采用倒擠的方法計(jì)算實(shí)際利息：溢折價(jià)攤銷額＝期初攤余成本962 －最終攤余成本 1 000 000＝－ 37 ，實(shí)際利息＝票面利息 59 000－溢折價(jià)攤銷額（－ 37 ）＝ 96 。二者計(jì)算結(jié)果相同，表示未受小數(shù)位數(shù)誤差的影響。 58 ?② 2022年 12月 31日到期收回本息 59 ?【 單選題 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券，該債券 3年期、票面年利率為 5%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入債券的面值為 1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為 ，另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為 6%。 2022年 12月 31日，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）萬元。 60 ? A． B． 50 C． D． ?【 答案 】 A ?【 解析 】 A公司 2022年 1月 2日持有至到期投資的成本 =+2050=，2022年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 6%=。 61 ?六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，是采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，由于應(yīng)收賬款等一般期限較短，名義價(jià)值與實(shí)際價(jià)值（應(yīng)收款的現(xiàn)值）相差很小，根據(jù)重要性原則，應(yīng)收賬款一般不需要折現(xiàn)，直接按名義價(jià)值入賬，后續(xù)計(jì)量也就不需計(jì)算實(shí)際利息和攤銷溢折價(jià)。 但長期應(yīng)收款除外。如果應(yīng)收款項(xiàng)出現(xiàn)了減值跡象，應(yīng)該確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 62 ?（一）應(yīng)收賬款 ?應(yīng)收賬款采用公允價(jià)值（既成交價(jià)）作為入賬價(jià)值，即使存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)收賬款仍是按銷售時(shí)的實(shí)際成交價(jià)入賬，不受商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響。 ?關(guān)于商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，見第 14章收入。 63 ?（二）應(yīng)收票據(jù) ?我國的應(yīng)收票據(jù)是指商業(yè)匯票。商業(yè)匯票分為不帶息匯票和帶息匯票。 ?不帶息匯票的到期值＝面值 ?帶息匯票的到期值＝面值＋利息 ?教材講了應(yīng)收票據(jù)處置的三種情況：貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓、到期收回。 64 ?七、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ?可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，變動(dòng)額計(jì)入所有者權(quán)益。 ?（一）科目設(shè)置 ?可供出售金融資產(chǎn) ? —— 成本 —— 利息調(diào)整 —— 應(yīng)計(jì)利息 —— 公允價(jià)值變動(dòng) —— 減值準(zhǔn)備 65 ?可供出售金融資產(chǎn)包含股票和債券兩種類型 ? 66 ? 67 ?【 注意 】 可供出售債券的賬面價(jià)值，是五個(gè)明細(xì)科目的合計(jì)；可供出售債券的攤余成本，只包含成本、利息調(diào)整和應(yīng)計(jì)利息，不包含公允價(jià)值變動(dòng)和減值準(zhǔn)備。 ?可供出售債券的攤余成本不等于賬面價(jià)值。 ?持有至到期投資的攤余成本等于賬面價(jià)值。 68 可 供 出 售 金 融 資 產(chǎn) 要點(diǎn) ； ①股票投資：計(jì)入“成本”明細(xì)。②債券投資：計(jì)入“利息調(diào)整”明細(xì)； ，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入“資本公積”；待發(fā)生減值或處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益； ，公允價(jià)與賬面價(jià)之間的差額計(jì)入“資本公積”； （下降幅度超過 20%）或非暫時(shí)性（公允價(jià)值持續(xù)低于成本超過 6個(gè)月）下趺時(shí)，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且，減值損失可以轉(zhuǎn)回。 科目 可供出售金融資產(chǎn) ——— 成本 —— 利息調(diào)整 —— 應(yīng)計(jì)利息 —— 公允價(jià)值變動(dòng) —— 減值準(zhǔn)備 總結(jié) 5個(gè)要點(diǎn)， 5個(gè)明細(xì) 69 ?（二）賬務(wù)處理 ?分為股票和債券兩種類型。 ? （ 4個(gè)環(huán)節(jié)） ?（ 1）購入股票時(shí) ?（ 2）宣告現(xiàn)金股利 ?（ 3）期末： 計(jì)價(jià)或者減值 ?（ 4）處置時(shí)：出售 70 ?（ 1）購入股票時(shí) 71 ?（ 2）宣告現(xiàn)金股利 ?借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 72 ?（ 3）期末計(jì)價(jià)、減值 ?①期末計(jì)價(jià) ? ＞賬面余額，即漲價(jià) ?借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ? 賬面余額，即跌價(jià)（正常波動(dòng)） ?借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 73 ?②計(jì)提減值（第三節(jié)減值） 74 ?跌價(jià)與減值的關(guān)系 ?跌價(jià)，是指金融資產(chǎn)在證券市場中正常的價(jià)格波動(dòng)，通常是暫時(shí)性（ 6個(gè)月內(nèi)）的、可恢復(fù)的、小幅（跌幅 20%以下）的跌價(jià)； ?發(fā)生減值，是指非暫時(shí)性的、難以恢復(fù)的、大幅的貶值。只有出現(xiàn)了減值的客觀證據(jù)，才能判斷為減值。 75 ?【 判斷題 】 （ 2022年考題）企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。（ ） ?『 正確答案 』 ?『 答案解析 』 公允價(jià)值嚴(yán)重下跌的時(shí)候，要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。不計(jì)入資本公積。 76 ?（ 4）處置 77 ?【 例 9— 6】 可供出售股票 ?【 例 9— 11】 可供出售股票減值 ?（ 1） 2022年 5月 20日購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 ? 5 008 000 應(yīng)收股利 72 000 貸：銀行存款
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