第九章金融資產(chǎn)-閱讀頁(yè)
2025-08-16 12:57本頁(yè)面
【正文】 （ 2022年考題）企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生的增減變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。不計(jì)入資本公積。賬面價(jià)值 5008000－公允價(jià)值1000000股 ＝ 808 000（元）。 80 ?（ 4） 2022年 12月 31日確認(rèn)股票減值損失 ?減值金額＝賬面價(jià)值 4202200－公允價(jià)值3900000＝ 300000。 ?→420→390 81 ?借：資產(chǎn)減值損失（二者之和） ? 1 108 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ? 808 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備 ? 300 000 ?做完分錄后，資產(chǎn)賬面價(jià)值是 3900000元?？晒┏鍪酃善眱r(jià)值回升，不能轉(zhuǎn)回減值損失，應(yīng)全部記入資本公積，這是可供出售股票和可供出售債券顯著不同的地方。 2022年 12月 28日，收到現(xiàn)金股利 60萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其它因素。 88 ?『 正確答案 』 C ?可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值 ?＝ 2040＋ 10－ 60＝ 1990 ? 2022年 12月 31日公允價(jià)值變動(dòng) ?＝ 2105 － 1990 ＝ 115（萬(wàn)元）。 ? 益 ? 益 ? 入資本公積 ? ，以前期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 ? 『 正確答案 』 AD 90 ? ?（ 1）購(gòu)入債券 ?（ 2）期末： ①計(jì)息；②計(jì)價(jià)或減值； ?（ 3）處置時(shí)：出售。 91 ?（ 1）購(gòu)入債券時(shí) ?注：與持有至到期投資的處理完全相同。 95 ?（ 3）處置：出售 96 ?【 例 97】 ?【 例 910】 本例是教材 【 例 97】 可供出售債券發(fā)生減值的情形。 ?（ 1） 2022年 1月 1日購(gòu)入債券： 97 ?（ 2） 2022年 12月 31日計(jì)息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) ?①第一步計(jì)息 ?做完分錄之后，可供出售債券的賬面價(jià)值 ?＝ 1 000 000＋ 41 000＝ 1 041 000（元）。 99 ? （ 3） 2022年 12月 31日計(jì)息、計(jì)提減值損失 ? ①第一步計(jì)息： ? 實(shí)際利息＝期初攤余成本 1 041 000 10% ? ＝ 104 100（元） ? 借：應(yīng)收利息 59 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 45 100 貸：投資收益 104 100 ? 做完分錄之后，可供出售債券的賬面價(jià)值＝ 900 000＋ 45 100＝ 945 100（元）。 102 ? （ 4） 2022年 12月 31日計(jì)息、計(jì)提減值損失 ? ①第一步計(jì)息： ? 實(shí)際利息＝期初攤余成本 1 086 100 10%＝ 108 610（元） ? 借：應(yīng)收利息 59 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 49 610 貸：投資收益 108 610 ? 做完分錄之后，可供出售債券的賬面價(jià)值＝ 750 000＋ 49 610＝ 799 610（元）。 105 ?（ 5） 2022年 12月 31日計(jì)息、計(jì)提減值損失 ?①第一步計(jì)息： ?實(shí)際利息＝期初攤余成本 1 135 710 10%＝ 113 571（元） ?借：應(yīng)收利息 59 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 54 571 貸：投資收益 113 571 ?做完分錄之后，可供出售債券的賬面價(jià)值＝700 000＋ 54 571＝ 754 571（元）。 107 ?借：可供出售金融資產(chǎn) —— 減值準(zhǔn)備 ? 294 710 ? —— 公允價(jià)值變動(dòng) ? 141 000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 435 710 ?借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) ? 9 719 ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 9 719 108 ?（ 6） 2 13年 1月 20日出售 ?計(jì)算出售前各明細(xì)科目的余額： ?利息調(diào)整＝－ 250 000＋ 41 000＋ 45 100＋49 610＋ 54 571＝－ 59 719（元） ?公允價(jià)值變動(dòng) ?＝－ 141 000＋ 141 000＋ 9719＝ 9719（元） ?資本公積＝－ 141 000＋ 141 000＋ 9 719 ?＝ 9 719（元） 109 ?借：銀行存款 1 260 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 ? 59 719 貸：可供出售金融資產(chǎn) ? —— 成本 1 250 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 9 719 ? 投資收益 60 000 ?借：資本公積 —— 其他資本公積 9 719 貸：投資收益 9 719 110 ?八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理 ?持有至到期投資由于持有意圖或能力改變，以及部分出售或重分類的金額較大的，應(yīng)當(dāng)重分類為可供出售金融
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