【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ：應(yīng)收利息 40 52 （ 7） 2022年 12月 31日 “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” ==（萬元） 投資收益 =40+= （萬元）。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2022年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40 –注意： 可提前贖回債券利息收入的確認(rèn) ? 持有至到期投資如果是附有可提前贖回條款的債券，企業(yè)在預(yù)計(jì)發(fā)行債券公司將部分贖回債券時(shí)，應(yīng)調(diào)整期初攤余成本，并將攤余成本的調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益。期初攤余成本調(diào)整額可按如下公式計(jì)算： 54 第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ? 一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。 55 二、應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? （一）應(yīng)收賬款 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。 收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 壞賬及債務(wù)重組的處理 56 ? （二）應(yīng)收票據(jù) 收到商業(yè)匯票 票據(jù)到期 注意：利息的處理 貼現(xiàn)的處理 ? （三）預(yù)付款項(xiàng) –（四）其他應(yīng)收款 ? – 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括： 其他應(yīng)收款 應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)收的出租包裝物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 存出保證金，如租入包裝物支付的押金 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng) ? – 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。 其他應(yīng)收款 ? 發(fā)生的各種其他應(yīng)收款 ? 企業(yè)收到的款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況 期末余額 ： ?應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項(xiàng) 資產(chǎn)類科目 60 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ? 此類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià) 比如，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等 –企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 明細(xì)賬 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值 反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息 反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額 總賬 62 ? 二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 （面值） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 63 ? （二）持有期間的股利或利息 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息 （分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 可供出售金融資產(chǎn) — 應(yīng)計(jì)利息 （到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（ 可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 （差額，也可能在借方） ? 對(duì)方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 64 ? （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 — 其他資本公積 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 【 例 】 乙公司于 2022年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票 1 000 000股，每股市價(jià) 15元，手續(xù)費(fèi) 30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至 2022年 12月 31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為 16元。 2022年 2月 1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股 13元，另支付交易費(fèi)用 30 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 7月 13日，購(gòu)入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000 （ 2） 2022年 12月 31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 貸：資本公積 ——其他資本公積 970 000 （ 3） 2022年 2月 1日，出售股票： 借：銀行存款 12 970 000 資本公積 ——其他資本公積 970 000 投資收益 2 060 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 15 030 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 【 例 】 2022年 1月 1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款 1 3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1 000元，票面利率 4％，實(shí)際利率為 3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2022年 12月 31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為 1 000． 09元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 1月 1日，購(gòu)入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 1 000 ——利息調(diào)整 貸：銀行存款 1 （ 2） 2022年 12月 31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)： 實(shí)際利息 =1 3％ =≈（元） 年末攤余成本 =1 +=1 （元） 借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：資本公積 ——其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 19 67 ? （四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借： 可供出售金融資產(chǎn) （重分類日按其公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資 資本公積 —— 其他資本公積（ 差額，也可能在借方） 【 例 】 2022年 3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場(chǎng)因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于 4月 1日對(duì)外出售該持有至到期債券投資 10%收取價(jià)款 1 202200元（即所出售債券的公允價(jià)值）。 假定 4月 1日該債券出售前的賬面余額（成本）為 10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資 ——成本 1 000 000 投資收益 200 000 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 10 800 000 貸：持有至到期投資 ——成本 9 000 000 資本公積 ——其他資本公積 1 800 000 假定 4月 23日，乙公司將該債券全部出售，收取價(jià)款 11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 11 800 00 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 10 800 000 投資收益 1 000 000 借：資本公積 ——其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000 70 ? （五）出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積 — 其他資本公積 （從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方） 投資收益 （差額，也可能在借方） 71 類別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 ,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 持有至到期投資 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分 攤余成本 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 攤余成本 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入權(quán)益 第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值 ? 一、金融資產(chǎn)減值的跡象 1．發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； 2．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 3．債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或