財務(wù)會計---第9章金融資產(chǎn)(編輯修改稿)
2025-02-02 12:37 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 考慮應(yīng)該收到的利息和實際收到的利息問題。 借：應(yīng)收利息（分期付息）（①） 持有至到期投資－應(yīng)計利息（①） 貸：投資收益②（期初攤余成本 實際利率） 持有至到期投資－利息調(diào)整 （差額，可能在借方） 【 提示 】 分期付息情況下，到期計提的利息計入“ 應(yīng)收利息 ” 科目，到期一次還本付息情況下，計提的利息計入 “ 持有至到期投資 ——應(yīng)計利息 ” 科目。 【 提示 】 做這筆分錄時，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計利息，然后，確定根據(jù)期初攤余成本與實際利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來做（最后一年除外）。 如果不存在減值時，其攤余成本就是持有至到期投資一級科目的賬面余額數(shù)即 “ 持有至到期投資－成本 ” 、 “ 持有至到期投資－應(yīng)計利息 ”和 “ 持有至到期投資－利息調(diào)整 ” 的合計數(shù)。如果存在減值的話，其攤余成本就是其一級科目的賬面余額減去計提的持有至到期投資減值準備 （三）持有至到期投資到期或提前處置的會計處理 處置凈損益 =處置收入凈額 持有至到期投資賬面價值 —應(yīng)收利息（已計未收到） 【 提示 】 持有至到期投資賬面價值 =持有至到期投資余額 持有至到期投資減值準備余額。 借：銀行存款（處置收入凈額） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 ——成本 ——利息調(diào)整（可能記借方） ——應(yīng)計利息 應(yīng)收利息 投資收益（差額或借方） ? 【 例 9－ 4】 20 9年 1月 1日，甲公司支付價款 100萬元（含交易費用）從上海證券交易所購入 A公司同日發(fā)行的 5年期公司債券 12500份，債券票面價值總額為125萬元，票面年利率為 %，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為 59000元），本金在債券到期時一次性償還。合同約定： A公司在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計 A公司不會提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。 ? ? 【 解析 】 計算該債券的實際利率 r： （ 1） 20 9年 1月 1日，購入 A公司債券 借：持有至到期投資 — A公司債券 — 成本 125 貸：銀行存款 100 持有至到期投資 — A公司債券 — 利息調(diào)整 25 【 提示 】 教材表 91具有普遍的指導意義。 只要涉及用實際利率法攤銷的，計算原理都一樣。分期付款購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)付債券、分期收款銷售、融資租入固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)中，都涉及未確認融資費用（未實現(xiàn)融資收益）的攤銷。 ? 假定甲公司購買的 A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。此時，甲公司所購買 A公司債券的實際利率 r計算如下： ? （ 59000＋ 59000＋ 59000＋ 59000＋ 59000＋ 1250 000） （ 1＋ r） － 5＝ 1000000， ? 由此計算得出 r≈% 。 【 知識點 4】 可供出售金融資產(chǎn) 一、確認 【 思考 】 如何正確地進行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類？ 【 答案 】 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當分類為交易性金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。 企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。 相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。 【 思考 】 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，應(yīng)當如何進行會計處理？ 答：需注意以下兩類限售股權(quán)的分類： （ 1）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法 或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （ 2）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當按照 《 企業(yè)會計準則第 22號 ——金融工具確認和計量 》 的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 二、可供出售金融資產(chǎn)的計量和記錄 （一）會計科目設(shè)置 —成本 （面值或公允價值和費用） —利息調(diào)整 （差額） —應(yīng)計利息（一次還本付息） —公允價值變動 （二）初始計量 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值進行初始計量，交易費用計入初始確認金額。 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 —應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。 (1)股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn) —成本（公允價值與交易費用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 (2)債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn) —成本 （面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整（也可能在貸方） 貸：銀行存款等 【 提示 】 購買的債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)類似持有至到期投資的處理。 （三）后續(xù)計量和記錄 1. 后續(xù)計量計量原則 (1) 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息 ①可供出售權(quán)益工具投資 取得的現(xiàn)金股利應(yīng)當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入投資收益。會計分錄： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ②可供出售債務(wù)工具投資 =面值 票面利率 =期初攤余成本 實際利率 會計分錄： 借：應(yīng)收利息（分期付息） 可供出售金融資產(chǎn) —應(yīng)計利息 貸：投資收益（期初攤余成本和實際利率計算） 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整（可能在借方） 【 提示 】 類似于持有至到期投資，但對于可供出售金融資產(chǎn)而言，攤余成本不要考慮公允價值的上升或暫時下降。 (2) 期末公允價值變動 期末可供出售金融資產(chǎn)公允價值有變動，所形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當直接記入 “ 資本公積－其他資本公積 ” ；在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，記入 “ 投資收益 ” 。 ① 公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動
教學課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1