財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)---第9章金融資產(chǎn)(編輯修改稿)
2025-02-02 12:37 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 考慮應(yīng)該收到的利息和實(shí)際收到的利息問題。 借：應(yīng)收利息（分期付息）（①） 持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息（①） 貸：投資收益②（期初攤余成本 實(shí)際利率） 持有至到期投資－利息調(diào)整 （差額，可能在借方） 【 提示 】 分期付息情況下，到期計(jì)提的利息計(jì)入“ 應(yīng)收利息 ” 科目，到期一次還本付息情況下，計(jì)提的利息計(jì)入 “ 持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 ” 科目。 【 提示 】 做這筆分錄時(shí)，一般是先確定應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息，然后，確定根據(jù)期初攤余成本與實(shí)際利率的乘積確定投資收益。利息調(diào)整可以根據(jù)借貸平衡原理來做（最后一年除外）。 如果不存在減值時(shí)，其攤余成本就是持有至到期投資一級(jí)科目的賬面余額數(shù)即 “ 持有至到期投資－成本 ” 、 “ 持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息 ”和 “ 持有至到期投資－利息調(diào)整 ” 的合計(jì)數(shù)。如果存在減值的話，其攤余成本就是其一級(jí)科目的賬面余額減去計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （三）持有至到期投資到期或提前處置的會(huì)計(jì)處理 處置凈損益 =處置收入凈額 持有至到期投資賬面價(jià)值 —應(yīng)收利息（已計(jì)未收到） 【 提示 】 持有至到期投資賬面價(jià)值 =持有至到期投資余額 持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。 借：銀行存款（處置收入凈額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 ——成本 ——利息調(diào)整（可能記借方） ——應(yīng)計(jì)利息 應(yīng)收利息 投資收益（差額或借方） ? 【 例 9－ 4】 20 9年 1月 1日，甲公司支付價(jià)款 100萬元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入 A公司同日發(fā)行的 5年期公司債券 12500份，債券票面價(jià)值總額為125萬元，票面年利率為 %，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為 59000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。合同約定： A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì) A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不考慮所得稅、減值損失等因素。 ? ? 【 解析 】 計(jì)算該債券的實(shí)際利率 r： （ 1） 20 9年 1月 1日，購(gòu)入 A公司債券 借：持有至到期投資 — A公司債券 — 成本 125 貸：銀行存款 100 持有至到期投資 — A公司債券 — 利息調(diào)整 25 【 提示 】 教材表 91具有普遍的指導(dǎo)意義。 只要涉及用實(shí)際利率法攤銷的，計(jì)算原理都一樣。分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)付債券、分期收款銷售、融資租入固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)中，都涉及未確認(rèn)融資費(fèi)用（未實(shí)現(xiàn)融資收益）的攤銷。 ? 假定甲公司購(gòu)買的 A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買 A公司債券的實(shí)際利率 r計(jì)算如下： ? （ 59000＋ 59000＋ 59000＋ 59000＋ 59000＋ 1250 000） （ 1＋ r） － 5＝ 1000000， ? 由此計(jì)算得出 r≈% 。 【 知識(shí)點(diǎn) 4】 可供出售金融資產(chǎn) 一、確認(rèn) 【 思考 】 如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類？ 【 答案 】 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。 企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。 相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。 【 思考 】 企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答：需注意以下兩類限售股權(quán)的分類： （ 1）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法 或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （ 2）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào) ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量和記錄 （一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 —成本 （面值或公允價(jià)值和費(fèi)用） —利息調(diào)整 （差額） —應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息） —公允價(jià)值變動(dòng) （二）初始計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 —應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。 (1)股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn) —成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 (2)債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn) —成本 （面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整（也可能在貸方） 貸：銀行存款等 【 提示 】 購(gòu)買的債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)類似持有至到期投資的處理。 （三）后續(xù)計(jì)量和記錄 1. 后續(xù)計(jì)量計(jì)量原則 (1) 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息 ①可供出售權(quán)益工具投資 取得的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入投資收益。會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ②可供出售債務(wù)工具投資 =面值 票面利率 =期初攤余成本 實(shí)際利率 會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收利息（分期付息） 可供出售金融資產(chǎn) —應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益（期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算） 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整（可能在借方） 【 提示 】 類似于持有至到期投資，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)而言，攤余成本不要考慮公允價(jià)值的上升或暫時(shí)下降。 (2) 期末公允價(jià)值變動(dòng) 期末可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值有變動(dòng)，所形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接記入 “ 資本公積－其他資本公積 ” ；在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，記入 “ 投資收益 ” 。 ① 公允價(jià)值上升 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng)
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