第5章金融資產(chǎn)chapter5financialassets(編輯修改稿)
2024-11-03 15:55 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 足夠的財(cái)務(wù)資源，并可以不受外部影響將該金融資產(chǎn)持有至到期。 15 Renmin University of China Continued ? 當(dāng)存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將金融資產(chǎn)持有至到期： 支持，從而使之沒(méi)有持有至到期； 、法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 能力將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。意圖和能力發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)重新將該金融資產(chǎn)由持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，但不能劃分為交易性金融資產(chǎn)或貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 16 Renmin University of China 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 ? 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)階段。 ? （一）持有至到期投資的初始計(jì)量 ─ 初始計(jì)量的基本要求。持有至到期投資應(yīng)按其取得的公允價(jià)值入賬，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，買價(jià)中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。 ─ 企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)，按該債券的面值，借記“持有至到期投資 —— 成本”科目；按買價(jià)中包含的已經(jīng)宣告但尚未領(lǐng)取的利息，借記 “應(yīng)收利息”科目；按實(shí)際支付的價(jià)款（含交易費(fèi)費(fèi)用），貸記“銀行存款”科目；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 —— 利息調(diào)整”科目。 17 Renmin University of China Continued 【 例 55】 20 9年 7月 1日，紅星公司以 10 645 000元的價(jià)款（含交易費(fèi)用 165 000元）購(gòu)買面值為 10 000 000元的債券作為持有至到期投資。該債券系甲公司于當(dāng)年 1月 1日發(fā)行，票面利率為 6％，期限為 3年，每半年付息一次，到期還本的債券。紅星公司購(gòu)買該債券時(shí)，上半年的利息尚未支付。紅星公司于 20 9年 7月 5日收到上半年利息 300 000元。 假定不考慮其他因素，紅星公司賬務(wù)處理如下： 20 9年 7月 1日： 借：持有至到期投資 —— 成本 10 000 000 —— 利息調(diào)整 345 000 應(yīng)收利息 300 000 貸：銀行存款 10 645 000 20 9年 7月 5日： 借：銀行存款 300 000 貸：應(yīng)收利息 300 000 18 Renmin University of China Continued ─ 實(shí)際利率的計(jì)算。持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算其實(shí)際利率，以便為后續(xù)持有期間確認(rèn)投資收益和計(jì)算攤余成本提供依據(jù)。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)保持不變。 ─ 實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。金融資產(chǎn)合同各方之間支付或者收取的各項(xiàng)交易費(fèi)用及溢價(jià)或者折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。如果金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量計(jì)算。沿用 【 例 55】 ,該項(xiàng)債券投資的實(shí)際利率計(jì)算為： 300 000 （ P/A,i,5） +10 000 000 （ P/S,i,5） =10 645 0000－ 300 000。采用插值法，可以計(jì)算出實(shí)際利率 i=％。 19 Renmin University of China Continued ? （二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 ─ 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量包括期末攤余成本的計(jì)算和處理、持有期間出售和重分類的核算兩個(gè)環(huán)節(jié)。 ─ 攤余成本的計(jì)算和處理。持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量。攤余成本，是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（ 1）扣除已經(jīng)償還的本金；（ 2）扣除已經(jīng)發(fā)生的減值損失；（ 3）加上或者減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。 ─ 投資收益（即實(shí)際的利息）＝期初攤余成本 實(shí)際利率 應(yīng)收利息（現(xiàn)金流入）＝債券面值 票面利率 20 Renmin University of China Continued ─ 很顯然，如果不考慮已收回的本金和已發(fā)生的減值損失，那么，期末攤余成本的計(jì)算，實(shí)際上就是期末投資收益和應(yīng)收利息的確認(rèn)，而投資收益和應(yīng)收利息的差額，也就是利息調(diào)整按實(shí)際利率法攤銷的金額。 ─ 在會(huì)計(jì)核算上，作為持有至到期投資的債券可分為兩類：一類是分期付息、到期還本的債券，另一類是到期一次還本付息的債券。 ─ 持有至到期投資為分期付息、到期還本的債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或者貸記“持有至到期投資 —— 利息調(diào)整”科目。 21 Renmin University of China Continued ─ 持有至到期投資為到期一次還本付息的債券，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定應(yīng)收未收的利息，借記“持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或者貸記“持有至到期投資 —— 利息調(diào)整”科目。 ? 【 例 56】 沿用 【 例 55】 。紅星公司該項(xiàng)持有至到期投資期末攤余成本的計(jì)算過(guò)程如表 5— 1所示。 22 Renmin University of China Continued 23 Renmin University of China Continued 根據(jù)表 5— 1計(jì)算的數(shù)據(jù)，紅星公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下： （ 1）紅星公司購(gòu)買該債券和收到第一筆利息的賬務(wù)處理見(jiàn) 【 例 55】 。 （ 2） 20
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