【文章內容簡介】 足夠的財務資源，并可以不受外部影響將該金融資產持有至到期。 15 Renmin University of China Continued ? 當存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將金融資產持有至到期： 支持，從而使之沒有持有至到期； 、法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產投資持有至到期； 能力將該金融資產持有至到期的情況。 ? 企業(yè)應當于每個資產負債表日，對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。意圖和能力發(fā)生變化的，應當重新將該金融資產由持有至到期投資劃分為可供出售金融資產，但不能劃分為交易性金融資產或貸款和應收款項。 16 Renmin University of China 持有至到期投資的會計處理 ? 持有至到期投資的會計處理分為初始計量和后續(xù)計量兩個階段。 ? （一）持有至到期投資的初始計量 ─ 初始計量的基本要求。持有至到期投資應按其取得的公允價值入賬，相關的交易費用應計入初始入賬金額，買價中包含的已經宣告但尚未領取的利息應作為應收項目單獨核算。 ─ 企業(yè)取得持有至到期投資時，按該債券的面值，借記“持有至到期投資 —— 成本”科目；按買價中包含的已經宣告但尚未領取的利息，借記 “應收利息”科目；按實際支付的價款（含交易費費用），貸記“銀行存款”科目；按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 —— 利息調整”科目。 17 Renmin University of China Continued 【 例 55】 20 9年 7月 1日，紅星公司以 10 645 000元的價款（含交易費用 165 000元）購買面值為 10 000 000元的債券作為持有至到期投資。該債券系甲公司于當年 1月 1日發(fā)行，票面利率為 6％，期限為 3年，每半年付息一次，到期還本的債券。紅星公司購買該債券時，上半年的利息尚未支付。紅星公司于 20 9年 7月 5日收到上半年利息 300 000元。 假定不考慮其他因素，紅星公司賬務處理如下： 20 9年 7月 1日： 借：持有至到期投資 —— 成本 10 000 000 —— 利息調整 345 000 應收利息 300 000 貸：銀行存款 10 645 000 20 9年 7月 5日： 借：銀行存款 300 000 貸：應收利息 300 000 18 Renmin University of China Continued ─ 實際利率的計算。持有至到期投資初始確認時，應當計算其實際利率，以便為后續(xù)持有期間確認投資收益和計算攤余成本提供依據(jù)。實際利率應當在該持有至到期投資預期存續(xù)期間內保持不變。 ─ 實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。金融資產合同各方之間支付或者收取的各項交易費用及溢價或者折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。如果金融資產預計未來現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠預計的，應當采用該金融資產的合同現(xiàn)金流量計算。沿用 【 例 55】 ,該項債券投資的實際利率計算為： 300 000 （ P/A,i,5） +10 000 000 （ P/S,i,5） =10 645 0000－ 300 000。采用插值法，可以計算出實際利率 i=％。 19 Renmin University of China Continued ? （二）持有至到期投資的后續(xù)計量 ─ 持有至到期投資的后續(xù)計量包括期末攤余成本的計算和處理、持有期間出售和重分類的核算兩個環(huán)節(jié)。 ─ 攤余成本的計算和處理。持有至到期投資期末應按攤余成本計量。攤余成本，是指金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果：（ 1）扣除已經償還的本金；（ 2）扣除已經發(fā)生的減值損失；（ 3）加上或者減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。 ─ 投資收益（即實際的利息）＝期初攤余成本 實際利率 應收利息（現(xiàn)金流入）＝債券面值 票面利率 20 Renmin University of China Continued ─ 很顯然，如果不考慮已收回的本金和已發(fā)生的減值損失，那么，期末攤余成本的計算，實際上就是期末投資收益和應收利息的確認，而投資收益和應收利息的差額，也就是利息調整按實際利率法攤銷的金額。 ─ 在會計核算上，作為持有至到期投資的債券可分為兩類：一類是分期付息、到期還本的債券，另一類是到期一次還本付息的債券。 ─ 持有至到期投資為分期付息、到期還本的債券，在資產負債表日，應按票面利率計算確定應收未收的利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或者貸記“持有至到期投資 —— 利息調整”科目。 21 Renmin University of China Continued ─ 持有至到期投資為到期一次還本付息的債券，在資產負債表日，應按票面利率計算確定應收未收的利息，借記“持有至到期投資 —— 應計利息”科目，按持有至到期投資期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或者貸記“持有至到期投資 —— 利息調整”科目。 ? 【 例 56】 沿用 【 例 55】 。紅星公司該項持有至到期投資期末攤余成本的計算過程如表 5— 1所示。 22 Renmin University of China Continued 23 Renmin University of China Continued 根據(jù)表 5— 1計算的數(shù)據(jù)，紅星公司的有關賬務處理如下： （ 1）紅星公司購買該債券和收到第一筆利息的賬務處理見 【 例 55】 。 （ 2） 20