【文章內(nèi)容簡介】 公允價值變動） 20 投資收益 —— 交易性金融資產(chǎn) 6 同時： 借：公允價值變動損益 —— 交易性金融資產(chǎn) 20 貸：投資收益 —— 交易性金融資產(chǎn) 20 一 、 持有至到期投資的確認條件 第二節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。 1．到期日固定、回收金額固定或可確定 到期日固定、回收金額固定或可確定是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如債券投資的利息及本金）的金額和時間。因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方的重大支付風(fēng)險。 一 、 持有至到期投資的確認條件 第二節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。 2．有明確意圖持有至到期 有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 一 、 持有至到期投資的確認條件 第二節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。 2．有明確意圖持有至到期 （ 1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 （ 2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。 （ 3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額補償。 （ 4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 一 、 持有至到期投資的確認條件 第二節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。 3．有能力持有至到期 有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的即視為企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： ?沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 ?受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 ?其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 一 、 持有至到期投資的確認條件 第二節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，主要是指企業(yè)有意持有到期的長期債券投資，但期限較短（ 1年以內(nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。而企業(yè)購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。 二 、 持有至到期投資的會計處理 第二節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資的會計處理通常應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等主要科目。 持有至到期投資 取得企業(yè)取得持有至到期投資的債券面值和債券溢價、持有期間按實際利率法計算確定的折價攤銷額、一次還本付息債券投資在資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息、出售時轉(zhuǎn)銷的尚未攤銷完畢的債券折價 企業(yè)取得持有至到期投資的債券折價、持有期間按實際利率法計算確定的溢價攤銷額、出售時轉(zhuǎn)銷的債券面值和尚未攤銷完畢的債券溢價以及應(yīng)計利息 企業(yè)持有至到期投資的攤余成本 “持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本，反映持有至到期投資的增減變動情況。 可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。 二 、 持有至到期投資的會計處理 第二節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資的會計處理通常應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等主要科目。 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額 資產(chǎn)負債表日確定持有至到期投資發(fā)生減值的金額 已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備 “持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。 按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。 另外還應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”等科目。 二 、 持有至到期投資的會計處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （一）持有至到期投資的初始計量 持有至到期投資的初始計量是初始投資成本的計量。企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始投資成本。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。 [例 46]2023年 1月 2日，恒易公司購入丙公司 2023年 1月 1日發(fā)行的五年期債券 80張，每張面值 1 000元，每張購買價 950元，另支付相關(guān)稅費 400元。債券票面利率 6%，每年付息一次。 借：持有至到期投資 —— 丙公司債券（成本） 80 貸：持有至到期投資 —— 丙公司債券（利息調(diào)整） 3 銀行存款 76 二 、 持有至到期投資的會計處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （一）持有至到期投資的初始計量 持有至到期投資的初始計量是初始投資成本的計量。企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始投資成本。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。 [例 47]2023年 7月 1日，恒易公司購入丁公司 2023年 1月 1日發(fā)行的三年期債券 800張，每張面值 1 000元，票面利率 5%，到期一次還本付息，債券價款及相關(guān)稅費 830 000元以銀行存款支付。 債券買價中包含的應(yīng)計利息 =1 000 800 5% 6/12=20 000元 借：持有至到期投資 —— 丁公司債券（成本） 800 —— 丁公司債券（應(yīng)計利息） 20 —— 丁公司債券（利息調(diào)整） 10 貸：銀行存款 830 二 、 持有至到期投資的會計處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （一）持有至到期投資的初始計量 持有至到期投資的初始計量是初始投資成本的計量。企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始投資成本。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。 [例 48]2023年 1月 1日，恒易公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，債券面值 100 000元，票面利率 6%，每年付息一次，到期歸還本金，購入價格為 105 400元，另支付有關(guān)稅費 500元。 借：持有至到期投資 —— 甲公司債券（成本） 100 —— 甲公司債券（利息調(diào)整） 5 貸：銀行存款 105 二 、 持有至到期投資的會計處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （一）持有至到期投資的初始計量 持有至到期投資的初始計量是初始投資成本的計量。企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始投資成本。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。 [例 49]2023年 1月 1日，恒易公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的四年期債券，債券面值 100 000元，票面利率 4%，每年付息一次，到期歸還本金，購入價格為 96 000元，另支付有關(guān)稅費 400元。 借：持有至到期投資 —— 乙公司債券（成本） 100 貸：持有至到期投資 —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 3 銀行存款 96 二 、 持有至到期投資的會計處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （二）持有至到期投資的后續(xù)計量 持有至到期投資的后續(xù)計量是指在投資持有期間對投資價值的再計量，包括資產(chǎn)負債表日攤余成本的計量、持有期間利息收入的計量和投資溢（折）價的計量三方面。 ?資產(chǎn)負債表日攤余成本的計量，即對持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日采用實際利率法按攤余成本進行后續(xù)計量。 攤余成本是指該項投資的初始確認金額，扣除已償還的本金，加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額，再扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）的結(jié)果。 二 、 持有至到期投資的會計處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （二）持有至到期投資的后續(xù)計量 持有至到期投資的后續(xù)計量是指在投資持有期間對投資價值的再計量，包括資產(chǎn)負債表日攤余成本的計量、持有期間利息收入的計量和投資溢（折）價的計量三方面。 ?投資持有期間利息收入的計量 （ 1）企業(yè)對持有至到期投資，應(yīng)在資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率法計算確定的利息收入確認為投資收益，實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 （ 2）企業(yè)對持有至到期投資，在資產(chǎn)負債表日按債券票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，區(qū)別以下情況處理：一是一次還本付息債券，其應(yīng)收未收利息計入持有至到期投資賬面余額，記入“持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息”科目；二是分期付息、一次還本債券，其應(yīng)收未收利息作為應(yīng)收項目記入“應(yīng)收利息”科目。 二 、 持有至到期投資的會計處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （二）持有至到期投資的后續(xù)計量 持有至到期投資的后續(xù)計量是指在投資持有期間對投資價值的再計量，包括資產(chǎn)負債表日攤余成本的計量、持有期間利息收入的計量和投資溢（折）價的計量三方面。 ?投資持有期間利息收入的計量 （ 3）持有至到期投資發(fā)生減值的，利息收入應(yīng)按確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。 二 、 持有至到期投資的會計處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （二）持有至到期投資的后續(xù)計量 持有至到期投資的后續(xù)計量是指在投資持有期間對投資價值的再計量，包括資產(chǎn)負債表日攤余成本的計量、持有期間利息收入的計量和投資溢（折）價的計量三方面。 ?持有至到期投資溢（折）價的計量 企業(yè)取得的債券投資計量涉及票面利率和實際利率兩個利率。票面利率是計算債券利息的依據(jù)，投資人收到的利息是按債券面值和票面利率計算的；實際利率是企業(yè)投資的債券如果票面利率高于市場利率時，表明企業(yè)取得債券的利息將高于按市場利率計算的利息，發(fā)行人就會溢價發(fā)行債券，對投資人而言，溢價是為以后多得的利息而事先付出的代價；企業(yè)投資的債券如果票面利率低于市場利率時，表明企業(yè)取得的債券利息將低于按市場利率計算的利息，發(fā)行人就會折價發(fā)行債券，對投資人而言，折價是為以后少得的利息而事先收到的補償。 二 、 持有至到期投資的會計處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （二）持有至到期投資的后續(xù)計量 持有至到期投資的后續(xù)計量是指在投資持有期間對投資價值的再計量，包括資產(chǎn)負債表日攤余成本的計量、持有期間利息收入的計量和投資溢（折）價的計量三方面。 ?持有至到期投資溢（折）價的計量 票面利率 市場利率 = 發(fā)行者以高于面值價格發(fā)行即溢價發(fā)行，投資者溢價購買 發(fā)行者以低于面值價格發(fā)行即折價發(fā)行，投資者折價購買 發(fā)行者以等于面值價格發(fā)行即平價發(fā)行，投資者平價購買 對投資企業(yè)而言，債券的溢價或折價的實質(zhì)是對企業(yè)所得的利息收入的一種調(diào)整，應(yīng)在持有期間按期攤銷。企業(yè)對持有至到期債券投資發(fā)生溢價或折價，應(yīng)按以下原則攤銷： 二 、 持有至到期投資的會計處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （二）持有至到期投資的后續(xù)計量 持有至到期投資的后續(xù)計量是指在投資持有期間對投資價值的再計量，包括資產(chǎn)負債表日攤余成本的計量、持有期間利息收入的計量和投資溢（折）價的計量三方