【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 如以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額。 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 廣外大南國(guó)商學(xué)院 39 練 習(xí) A公司于 2023年 1月 1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 B公司于 2023年 1月1日發(fā)行的債券，該債券 5年期、票面利率為 5%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2023年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購(gòu)入債券的面值為 1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為 ，另支付相關(guān)費(fèi)用 10萬(wàn)元。 A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期的投資。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為 6%。假定按年計(jì)提利息。 2023年 12月 31日，該債券的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 930萬(wàn)元（不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng)）。 2023年 1月 2日， A公司將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為 925萬(wàn)元。 【 要求 】 編制 A公司從 2023年 1月 1日至 2023年 1月 2日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 40 2023年 1月 1日： 借：持有至到期投資 成本 1000 應(yīng)收利息 50 貸 :銀行存款 持有至到期投資 利息調(diào)整 2023年 1月 5日： 借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 50 2023年 12月 31日： 07年應(yīng)收利息＝ 1000*5%＝ 50 07年實(shí)際利息收入＝（ ） *6%＝ 借：應(yīng)收利息 50 持有至到期投資 利息調(diào)整 貸：投資收益 41 持有至到期投資減值： 07年 12月 31日， “ 持有至到期投資 ” 的賬面值 ＝ +＝ 07年應(yīng)計(jì)提的減值金額＝ ＝ 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 如以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額。作相反會(huì)計(jì)分錄。 42 持有至到期投資的重分類： 08年 1月 2日 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1000 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資 利息調(diào)整 資本公積 5 貸：持有至到期投資 成本 1000 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 75 原投資賬面價(jià)與公允價(jià)的差額 可供出售金融資產(chǎn)是按 公允價(jià)值 計(jì)量 100075 43 第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 概念 貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對(duì)按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進(jìn)行核算。 一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。 44 交易類型 賬戶設(shè)置 信用類型 產(chǎn)生環(huán)節(jié) 商品交易下出現(xiàn)的信用形式 應(yīng)收賬款 掛賬信用 在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)信用 預(yù)付賬款 —— 在購(gòu)買環(huán)節(jié)產(chǎn)生 非商品交易 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等 一般情況下，用于購(gòu)銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 應(yīng)收款項(xiàng)概述 45 應(yīng)收賬款 （ 1）應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時(shí)予以確認(rèn)； （ 2）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià) —— 實(shí)際發(fā)生額入賬： ①商業(yè)（銷售）折扣 —— 銷售時(shí)確認(rèn)折扣 ②現(xiàn)金折扣 —— 收款時(shí)確認(rèn)折扣 銷售方式 發(fā)生時(shí)間 產(chǎn)生原因 表現(xiàn)形式 會(huì)計(jì)處理 商 業(yè) 折 扣 在銷售貨物或提供勞務(wù)之時(shí) 鼓勵(lì)購(gòu)貨方增加購(gòu)貨數(shù)量 購(gòu)買 5件 ，折扣 10%；購(gòu)買 10件 ，折扣 20% 銷售額和商業(yè)折扣額一般在同一張發(fā)票上反映； 應(yīng)收賬款以 扣除商業(yè)折扣后的凈額 入賬 現(xiàn) 金 折 扣 在銷售貨物或提供勞務(wù)之后 鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款 ，融通資金 2∕10 1∕20 n∕30 銷售時(shí)，現(xiàn)金折扣未反映在發(fā)票上，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；即應(yīng)收賬款以 未減去現(xiàn)金折扣前的價(jià)值 入賬。以后發(fā)生折扣，作為 財(cái)務(wù)費(fèi)用 處理 安信公司向乙公司 1月 5日銷售一批商品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)為 30000元，增值稅 5100元，乙公司 1月 20日支付貨款給安信公司。 請(qǐng)按要求為安信公司編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄： 1） 1月 5日銷售商品時(shí)： 2） 1月 20日收到貨款時(shí)： 3）如果上述商品是批量銷售，安信公司給予乙公司 10%的商業(yè)折扣，則安信公司 1月 5日的會(huì)計(jì)分錄為： 4）如果安信公司在貨物銷售時(shí)為鼓勵(lì)債務(wù)人盡快付款，在合同中承諾給予購(gòu)貨方如下現(xiàn)金折扣條件： 2/10， 1/20，n/30。假定折扣時(shí)不考慮增值稅。則 1月 20日收到貨款時(shí)： 46 應(yīng)收賬款的核算 1）借：應(yīng)收賬款 35 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷） 5 100 2）借：銀行存款 35 100 貸：應(yīng)收賬款 35 100 3）借：應(yīng)收賬款 31 590 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷） 4 590 4）借：銀行存款 34 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)收賬款 35 100 47 48 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收的商業(yè)匯票 “銀行承兌匯票 ” 等于 “ 銀行匯票 ” 嗎？ 承兌人不同 是否帶息 商業(yè)承兌匯票 帶息票據(jù) 銀行承兌匯票 不帶息票據(jù) 49 取得時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 到期時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收賬款 （對(duì)方無(wú)力支付） 貸：應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 案 例 2023年 5月 15日，某企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而收到客戶甲簽發(fā)的面額為 23,400元，其中：貨款20230元，增值稅 3400元。期限為 3個(gè)月到期的無(wú)息商業(yè)匯票一張，請(qǐng)作下列會(huì)計(jì)分錄： （ 1）收到票據(jù)時(shí) （ 2）票據(jù)到期 ,收回票款時(shí) （ 3）票據(jù)到期， 承兌人無(wú)力支付票款時(shí) ： （ 1）收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20230 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷） 3400 （ 2）到期收回票款時(shí)： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23400 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：應(yīng)收票據(jù) 23400 （ 3）票據(jù)到期，承兌人無(wú)力支付票款時(shí) ： 52 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息 =票據(jù)面值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時(shí)間間隔 不帶息票據(jù) 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 到期值 =面值 （ 1+票據(jù)利率 票據(jù)有效期） 貼現(xiàn)值 =到期值 貼現(xiàn)息 帶息票據(jù) 不帶追索權(quán) 不帶追索權(quán)： 借：銀行存款（實(shí)際貼現(xiàn)款） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 借 /貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 帶追索權(quán)： 借：銀行存款（實(shí)際貼現(xiàn)款） 短期借款 —利息調(diào)整（差額） 貸：短期借款（面值） 54 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 宏達(dá)公司 2023年 11月 1日銷售一批產(chǎn)品給 B公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的貨款為 300000元，增值稅稅額為 51000元。同日收到 B公司簽發(fā)的三個(gè)月到期的不帶息商業(yè)匯票一張，面值 351000元。請(qǐng)根據(jù)如下要求編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。 1） 11月 1日收到票據(jù)時(shí)： 2） 2月 1日票據(jù)到期兌現(xiàn)時(shí)： 3）若宏達(dá)公司急需資金， 2023年 12月 1日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，假設(shè)年貼現(xiàn)率為 9%，（若為商業(yè) 承兌匯票，帶追索權(quán)） 4)若宏達(dá)公司急需資金， 2023年 12月 1日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，假設(shè)年貼現(xiàn)率為 9%， （若為銀行承兌匯票） 1）借：應(yīng)收票據(jù) 351 000