【文章內(nèi)容簡介】 貸：持有至到期投資減值準備 如以后價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額。 借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 廣外大南國商學院 39 練 習 A公司于 2023年 1月 1日從證券市場上購入 B公司于 2023年 1月1日發(fā)行的債券，該債券 5年期、票面利率為 5%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2023年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款為 ，另支付相關費用 10萬元。 A公司購入后將其劃分為持有至到期的投資。購入債券的實際利率為 6%。假定按年計提利息。 2023年 12月 31日，該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 930萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。 2023年 1月 2日， A公司將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值為 925萬元。 【 要求 】 編制 A公司從 2023年 1月 1日至 2023年 1月 2日上述有關業(yè)務的會計分錄 40 2023年 1月 1日： 借：持有至到期投資 成本 1000 應收利息 50 貸 :銀行存款 持有至到期投資 利息調(diào)整 2023年 1月 5日： 借：銀行存款 50 貸：應收利息 50 2023年 12月 31日： 07年應收利息＝ 1000*5%＝ 50 07年實際利息收入＝（ ） *6%＝ 借：應收利息 50 持有至到期投資 利息調(diào)整 貸：投資收益 41 持有至到期投資減值： 07年 12月 31日， “ 持有至到期投資 ” 的賬面值 ＝ +＝ 07年應計提的減值金額＝ ＝ 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 如以后價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額。作相反會計分錄。 42 持有至到期投資的重分類： 08年 1月 2日 借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1000 持有至到期投資減值準備 持有至到期投資 利息調(diào)整 資本公積 5 貸：持有至到期投資 成本 1000 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 75 原投資賬面價與公允價的差額 可供出售金融資產(chǎn)是按 公允價值 計量 100075 43 第四節(jié) 貸款和應收款項 是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 概念 貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務，應設置“貸款”科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進行核算。 一般企業(yè)的應收款項，通常應設置“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“長期應收款”、“其他應收款”等科目核算。 44 交易類型 賬戶設置 信用類型 產(chǎn)生環(huán)節(jié) 商品交易下出現(xiàn)的信用形式 應收賬款 掛賬信用 在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生 應收票據(jù) 票據(jù)信用 預付賬款 —— 在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生 非商品交易 應收股利、應收利息、其他應收款等 一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務關系 應收款項概述 45 應收賬款 （ 1）應收賬款應該在銷售成立時予以確認； （ 2）應收賬款計價 —— 實際發(fā)生額入賬： ①商業(yè)（銷售）折扣 —— 銷售時確認折扣 ②現(xiàn)金折扣 —— 收款時確認折扣 銷售方式 發(fā)生時間 產(chǎn)生原因 表現(xiàn)形式 會計處理 商 業(yè) 折 扣 在銷售貨物或提供勞務之時 鼓勵購貨方增加購貨數(shù)量 購買 5件 ，折扣 10%；購買 10件 ，折扣 20% 銷售額和商業(yè)折扣額一般在同一張發(fā)票上反映； 應收賬款以 扣除商業(yè)折扣后的凈額 入賬 現(xiàn) 金 折 扣 在銷售貨物或提供勞務之后 鼓勵購貨方及早償還貨款 ，融通資金 2∕10 1∕20 n∕30 銷售時，現(xiàn)金折扣未反映在發(fā)票上，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；即應收賬款以 未減去現(xiàn)金折扣前的價值 入賬。以后發(fā)生折扣，作為 財務費用 處理 安信公司向乙公司 1月 5日銷售一批商品，按照價目表上標明的價格計算，其售價為 30000元，增值稅 5100元，乙公司 1月 20日支付貨款給安信公司。 請按要求為安信公司編制相應會計分錄： 1） 1月 5日銷售商品時： 2） 1月 20日收到貨款時： 3）如果上述商品是批量銷售，安信公司給予乙公司 10%的商業(yè)折扣，則安信公司 1月 5日的會計分錄為： 4）如果安信公司在貨物銷售時為鼓勵債務人盡快付款，在合同中承諾給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件： 2/10， 1/20，n/30。假定折扣時不考慮增值稅。則 1月 20日收到貨款時： 46 應收賬款的核算 1）借：應收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅費 —應交增值稅（銷） 5 100 2）借：銀行存款 35 100 貸：應收賬款 35 100 3）借：應收賬款 31 590 貸：主營業(yè)務收入 27 000 應交稅費 —應交增值稅（銷） 4 590 4）借：銀行存款 34 800 財務費用 300 貸：應收賬款 35 100 47 48 應收票據(jù) 應收票據(jù) 應收的商業(yè)匯票 “銀行承兌匯票 ” 等于 “ 銀行匯票 ” 嗎？ 承兌人不同 是否帶息 商業(yè)承兌匯票 帶息票據(jù) 銀行承兌匯票 不帶息票據(jù) 49 取得時 借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 應交增值稅（銷項稅） 到期時 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 借：應收賬款 （對方無力支付） 貸：應收票據(jù) 不帶息應收票據(jù)的核算 案 例 2023年 5月 15日，某企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而收到客戶甲簽發(fā)的面額為 23,400元，其中：貨款20230元，增值稅 3400元。期限為 3個月到期的無息商業(yè)匯票一張，請作下列會計分錄： （ 1）收到票據(jù)時 （ 2）票據(jù)到期 ,收回票款時 （ 3）票據(jù)到期， 承兌人無力支付票款時 ： （ 1）收到票據(jù)時： 借：應收票據(jù) 23400 貸：主營業(yè)務收入 20230 應交稅費 — 應交增值稅（銷） 3400 （ 2）到期收回票款時： 借：銀行存款 23400 貸：應收票據(jù) 23400 借：應收賬款 23400 貸：應收票據(jù) 23400 （ 3）票據(jù)到期，承兌人無力支付票款時 ： 52 應收票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息 =票據(jù)面值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期 =貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔 不帶息票據(jù) 貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 到期值 =面值 （ 1+票據(jù)利率 票據(jù)有效期） 貼現(xiàn)值 =到期值 貼現(xiàn)息 帶息票據(jù) 不帶追索權(quán) 不帶追索權(quán)： 借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款） 貸：應收票據(jù)（面值） 借 /貸：財務費用（差額） 帶追索權(quán)： 借：銀行存款（實際貼現(xiàn)款） 短期借款 —利息調(diào)整（差額） 貸：短期借款（面值） 54 應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 宏達公司 2023年 11月 1日銷售一批產(chǎn)品給 B公司，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的貨款為 300000元，增值稅稅額為 51000元。同日收到 B公司簽發(fā)的三個月到期的不帶息商業(yè)匯票一張，面值 351000元。請根據(jù)如下要求編制相應會計分錄。 1） 11月 1日收到票據(jù)時： 2） 2月 1日票據(jù)到期兌現(xiàn)時： 3）若宏達公司急需資金， 2023年 12月 1日向銀行申請貼現(xiàn)，假設年貼現(xiàn)率為 9%，（若為商業(yè) 承兌匯票，帶追索權(quán)） 4)若宏達公司急需資金， 2023年 12月 1日向銀行申請貼現(xiàn)，假設年貼現(xiàn)率為 9%， （若為銀行承兌匯票） 1）借：應收票據(jù) 351 000