【正文】 售金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)減值 交易性金融資產(chǎn)的核算 持有至到期投資的核算 應收票據(jù)的核算與貼現(xiàn) 壞賬損失的核算 重點難點 3 ? 金融工具一般具有貨幣性、流通性、風險性、收益性等特征。 ? 最顯著的特征是能夠在市場交易中為其持有者提供即期或遠期的現(xiàn)金流量。 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 金融資產(chǎn)的內(nèi)容 金融工具 金融資產(chǎn) ? 庫存現(xiàn)金 ? 銀行存款 ? 應收賬款 ? 應收票據(jù) ? 貸款 ? 其他應收款項 ? 股權(quán)投資 ? 債權(quán)投資 金融負債 ? 應付賬款 ? 應付票據(jù) ? 應付債券 權(quán)益工具 ? 指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同 ? 普通股 ? 認股權(quán)證 4 金融資產(chǎn)的分類 1 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ?包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 3 貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 4 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。 以公允價值計量，且其變動計入當期損益 概念 特點 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) “交易性金融資產(chǎn)” “成本” 反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認金額 反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額 總賬 明細賬 “公允價值變動” 6 ? 公允價值 :在公平交易中 ,熟悉情況的交易雙方 ,自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~ . ? 交易費用：支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、證券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。 按應收數(shù)： 借：應收股利 應收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息 收到時： 企業(yè)收到屬于交易性金融資產(chǎn)支付價款中所含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息 交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認 ?交易性金融資產(chǎn)的價值應按資產(chǎn)負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。 2023年 6月 30日該股票每股市價為 元， 2023年 8月 10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 元， 8月 20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對外提供財務報告。 （ 2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。 08年 1月 3日，出售交易性金融資產(chǎn)： 借：銀行存款 630 投資收益 90 貸：交易性金融資產(chǎn)－－成本 600 －－公允價值變動 120 同時結(jié)轉(zhuǎn)持有期間已確認的公允價值變動損益 借：公允價值變動損益 120 貸：投資收益 120 20 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 第三節(jié) 持有至到期投資 概念 初始計量 初始確認金額 公允價值 相關(guān)交易費用 支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 應收利息 21 “ 持有至到期投資” “ 成本” “ 利息調(diào)整” “應計利息” 反映持有至到期投資的面值 反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應計未付的利息 總賬 明細賬 22 持有至到期投資的取得 借：持有至到期投資 成本（面值） 應收利息（已到付息期尚未領(lǐng)?。? 貸：其他貨幣資金 存出投資款（或銀行存款） 借或貸： 持有至到期投資 利息調(diào)整（差額） 23 20 6年 1月 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入丙公司于 20 5年 1月 1日發(fā)行的面值800 000元、期限 5年、票面利率 5%、每年 12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為 818 500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息 40 000元。 初始確認金額 =818 50040 000=778 500（元） 借：持有至到期投資 ——丙公司債券（成本） 800 000 應收利息 40 000 貸：銀行存款 818 500 持有至到期投資 ——丙公司債券（利息調(diào)整） 21 500 ? （ 2）收到債券利息時。該公司 20 5年 1月 1日購入的面值 500000元、期限 5年、票面利率 6%、每年 12月 31日付息、取得成本528000元的乙公司債券。 ① 20 5年 12月 31日 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資 ——乙公司債券（利息調(diào)整） 5 078 ② 20 6年 12月 31日。 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 24 431 持有至到期投資 ——乙公司債券（利息調(diào)整） 5 569 例 4— 14 D 31 ④ 20 8年 12月 31日。 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 23 797 持有至到期投資 ——乙公司債券（利息調(diào)整） 6 203 （ 4）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。 33 某公司于 2023年 5月 1日，將 2023年 1月 1日購入的面值30000元，期限 5年，票面利率 6%，每年 12月 31日付息的 B公司債券提前出售，取得轉(zhuǎn)讓收入 35000元，轉(zhuǎn)讓日， B公司債券賬面攤余成本為 32023元，其中：成本 30000元，利息調(diào)整（借方余額） 2023元。 公允價值 35 某企業(yè)因持有意圖發(fā)生改變 .于 2023年 1月 1日 ,將 2023年 1月 1日購入的面值 200,000元 ,期限 5年 ,票面利率 10%,每年 12月 31日付息的 A公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn) .重分類日 ,A公司債券公允價值 240,000元 ,賬面攤余成本250,000元 ,其中 ,成本 200,000元 ,利息調(diào)整50,000元 . 案 例 36 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 200 000 — 利息調(diào)整 40 000 資本公積 10000 貸：持有至到期投資 — 成本 202300 — 利息調(diào)整 50000 37 ? 在資產(chǎn)負債表中，持有至到期投資通常應按賬面攤余成本列示其價值。 ? 會計科目：資產(chǎn)減值損失、持有至到期投資減值準備 持有至到期投資的減值損失的計量 注意 ? 單項金額重大的，應單獨進行減值測試 ? 單項金額不重大的，也可以將其包含在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試 減值測試 ? 計算資產(chǎn)負債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，該現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，應確認為減值損失 確認損失 ? 如投資價值恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益 轉(zhuǎn)回損失 轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 38 根據(jù)其賬面攤余成本與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 如以后價值又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額。 A公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款為 ，另支付相關(guān)費用 10萬元。購入債券的實際利率為 6%。 2023年 12月 31日，該債券的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 930萬元（不屬于暫時性的公允價值變動）。 【 要求 】 編制 A公司從 2023年 1月 1日至 2023年 1月 2日上述有關(guān)業(yè)務的會計分錄 40 2023年 1月 1日： 借：持有至到期投資 成本 1000 應收利息 50 貸 :銀行存款 持有至到期投資 利息調(diào)整 2023年 1月 5日： 借：銀行存款 50 貸：應收利息 50 2023年 12月 31日： 07年應收利息＝ 1000*5%＝ 50 07年實際利息收入＝（ ） *6%＝ 借：應收利息 50