【正文】 （ 1+11%） (2) +125 （ 1+11%） (3)+150 （ 1+11%） (4) +(1250+205) （ 1+11%） (5) ? =75 +100 +125 +150 +1455 =++++975 ? = 測試法 /插值法 R？ 1250 利率 現(xiàn)值 9% 11% ? 利率 現(xiàn)值 ? 9% ? r 1250 ? 11% r9% 11%9% = R= ≈ 10% 持有至到期投資利息收入的核算： ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為 分期付息、一次還本債券 投資的： ? 借：應(yīng)收利息 （面值票面利率） ? 貸：投資收益 （期初攤余成本實際利率） ? 借（貸）：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 差額 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為 到期一 次還本付息債券 投資的： ? 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息（面值票面利率） ? 貸：投資收益（期初攤余成本實際利率） ? 借（貸）：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 差額 舉例 ? 【例】 A公司于 2023年 1月 2日從證券市場上購入B公司于 2023年 1月 1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2023年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。假定按年計提利息。 ? （ 1） 2023年 1月 2日 借：持有至到期投資 —— 成本 1000 ? 應(yīng)收利息 40 ? 貸：銀行存款 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ? （ 2） 2023年 1月 5日 ? 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 ? （ 3） 2023年 12月 31日，確認(rèn)利息收入； ? 應(yīng)收利息 =1000 4%=40 ? 投資收益 =（ ） 5%= ? 利息調(diào)整 == ? =債券期初攤余成本 += 投資收益 應(yīng)收利息 面值票面利率 期初攤余成本實際利率 ?會計分錄： ?借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 ?（ 4） 2023年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 ? （ 5） 2023年 12月 31日 ? 期初攤余成本 = ? 應(yīng)收利息 =1000 4%=40 ? 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%= ? “持有至到期投資 — 利息調(diào)整” =40= ? 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 ? 2023年期末攤余成本 ? =債券期初攤余成本 += （ 6） 2023年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （ 7） 2023年 12月 31日 ? 期初攤余成本 = ? 應(yīng)收利息 =1000 4%=40 ? 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%= ? “持有至到期投資 — 利息調(diào)整” == ? 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2023年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 —— 成本 1000 應(yīng)收利息 40 年度 Ａ Ｂ Ｃ Ｄ E 年初攤余成本 實際利息收入（ A５％） 收到的利息收入 （面值 4%) 利息調(diào)整 （ B－ C） 年末攤余成本 （ A+D） 合計 單位：萬元 持有至到期投資實際利息及利息調(diào)整計算表 應(yīng)收利息 =面值票面利率 投資收益 =債券期初攤余成本實際利率 利息調(diào)整 =投資收益 應(yīng)收利息 年度 Ａ Ｂ Ｃ Ｄ E 年初攤余成本 實際利息收入（ A５％）收到的利息收入 （面值 4%) 利息調(diào)整 （ B－ C） 年末攤余成本 （ A+D） 40 40 40 1000 合計 —— 120 —— 單位：萬元 持有至到期投資實際利息及利息調(diào)整計算表 應(yīng)收利息 =面值票面利率 投資收益 =債券期初攤余成本實際利率 利息調(diào)整 =投資收益 應(yīng)收利息 ? 【例】 2023年 1月 1日甲公司購買一項債券，剩余年限為 5年，劃分為持有至到期投資，買價為 90萬元，交易費用為 5萬元，每年年末按票面利率可以收到固定利息 4萬元，債券在第五年年末兌付可得本金 110萬元，不得提前兌付，債券的實際利率為 %。 ? ? 【答案】 D 【解析】本題會計分錄為： 2023年初： 借：持有至到期投資 —— 成本 110 貸：銀行存款 95 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 15 2023年末： 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 則 2023年末的攤余成本＝ 95+＝ （萬元） 2023年末的攤余成本＝ +（ %－ 4）＝（萬元） 四、持有至到期投資的重分類 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至 到期投資 貸款和 應(yīng)收款項 可供出售 的金融資產(chǎn) 不 得 重 分 類 不 得 重 分 類 不 得 重 分 類 重分類 是有條件的 四、持有至到期投資的重分類 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于 每個資產(chǎn)負(fù)債表日 對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。 ? 這種情況的發(fā)生，通常表明企業(yè)違背了將投資持有至到期的最初意圖。 五、持有至到期投資的處置 ? 借：銀行存款 （實際收到的金額） ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整（賬面余額） ? 貸：持有至到期投資 —— 成本（賬面余額） ? —— 利息調(diào)整（賬面余額） ? —— 應(yīng)計利息（賬面余額） ? 借（或貸）：投資收益 隨堂練習(xí)： 2023年 1月 1日，甲公司支付價款 l 000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司 5年期債券，面值 1 250元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59元），本金最后一次支付。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。 ? 計算確定甲公司在初始確認(rèn)時該債券的實際利率； ? 設(shè)該債券的實際利率為 r，則可列出如下等式： 59（ 1＋ r） 1＋ 59（ 1＋ r） 2＋ 59（ 1＋ r）3＋ 59（ 1＋ r） 4＋（ 59＋ 1250）（ 1＋ r） 5＝ 1000（元） ? 采用插值法，可以計算得出 r＝ 10%， 持有至到期投資實際利息及利息調(diào)整計算表 年 份 A B=A 10% C D=B－ C E=A＋ D 年初攤余成本 實際利息收入 收到的利息收入 （面值 %) 利息調(diào)整 年末攤余成本 2023年 2023年 2023年 2023年 2023年 持有至到期投資實際利息及利息調(diào)整計算表 年 份 A B=A 10% C D=B－ C E=A＋ D 年初攤余成本 實際利息收入 收到的利息收入 （面值 %) 利息調(diào)整 年末攤余成本 2023年 1000 100 59 41 1041 2023年 1041 104 59 45 1086 2023年 1086 109 59 50 1136 2023年 1136 114* 59 55 1191 2023年 1191 118** 59 59 1250 （ 250－ 41－ 45－ 50－ 55） 59+59 ?甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下： ? （ 1） 2023年 1月 1日，購入債券： ? 借：持有至到期投資 —— 成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 持有至到期投資 250 1250 1000 期初 攤余成本 ? （ 2） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 ? 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 應(yīng)收利息 =債券面值票面利率=1250 %=59 投資收益 =期初攤余成本實際利率=1000 10%=100 利息調(diào)整攤銷 =投資收益 應(yīng)收利息 =10059=41 持有至到期投資 250 1250 41 1040 期末余成本 ? （ 3） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 ? 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 應(yīng)收利息 = 債券面值 票面利率 =1250 % = 59 投資收益 = 期初攤余成本 實際利率 = 1041 10% = 104 利息調(diào)整攤銷 = 投資收益 應(yīng)收利息 = 10459 = 45 持有至到期投資 250 1250 41 45 1086 期末余成本 ? （ 4） 2023年 l2月 31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 ? 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 應(yīng)收利息 =債券面值票面利率 =1250 %=59 投資收益 =期初攤余成本實際利率=1086 10%=109 利息調(diào)整攤銷 =投資收益 應(yīng)收利息 =10959=50 ? （ 5） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 ? 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 應(yīng)收利息 =債券面值票面利率 =1250 %=59 投資收益 =期初攤余成本實際利率 =1 136 10%=114 利息調(diào)整攤銷 =投資收益 應(yīng)收利 息 =11459=55 ? （ 6） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息和本金等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 59 貸：投資收益 118（倒擠） ? 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 ? 借：銀行存款等 1 250 貸：持有至到期投資