【正文】 有至到期投資為 到期一 次還本付息債券 投資的： ? 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率） ? 貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率） ? 借（貸）：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 差額 舉例 ? 【例】 A公司于 2023年 1月 2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于 2023年 1月 1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2023年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。假定按年計(jì)提利息。 ? ? 【答案】 D 【解析】本題會(huì)計(jì)分錄為： 2023年初： 借：持有至到期投資 —— 成本 110 貸：銀行存款 95 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 15 2023年末： 借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 則 2023年末的攤余成本＝ 95+＝ （萬(wàn)元） 2023年末的攤余成本＝ +（ %－ 4）＝（萬(wàn)元） 四、持有至到期投資的重分類(lèi) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至 到期投資 貸款和 應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售 的金融資產(chǎn) 不 得 重 分 類(lèi) 不 得 重 分 類(lèi) 不 得 重 分 類(lèi) 重分類(lèi) 是有條件的 四、持有至到期投資的重分類(lèi) ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。 五、持有至到期投資的處置 ? 借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額） ? 持有至到期投資 — 利息調(diào)整（賬面余額） ? 貸：持有至到期投資 —— 成本（賬面余額） ? —— 利息調(diào)整（賬面余額） ? —— 應(yīng)計(jì)利息（賬面余額） ? 借（或貸）：投資收益 隨堂練習(xí)： 2023年 1月 1日，甲公司支付價(jià)款 l 000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司 5年期債券，面值 1 250元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59元），本金最后一次支付。 ? 計(jì)算確定甲公司在初始確認(rèn)時(shí)該債券的實(shí)際利率； ? 設(shè)該債券的實(shí)際利率為 r，則可列出如下等式： 59（ 1＋ r） 1＋ 59（ 1＋ r） 2＋ 59（ 1＋ r）3＋ 59（ 1＋ r） 4＋（ 59＋ 1250）（ 1＋ r） 5＝ 1000（元） ? 采用插值法，可以計(jì)算得出 r＝ 10%， 持有至到期投資實(shí)際利息及利息調(diào)整計(jì)算表 年 份 A B=A 10% C D=B－ C E=A＋ D 年初攤余成本 實(shí)際利息收入 收到的利息收入 （面值 %) 利息調(diào)整 年末攤余成本 2023年 2023年 2023年 2023年 2023年 持有至到期投資實(shí)際利息及利息調(diào)整計(jì)算表 年 份 A B=A 10% C D=B－ C E=A＋ D 年初攤余成本 實(shí)際利息收入 收到的利息收入 （面值 %) 利息調(diào)整 年末攤余成本 2023年 1000 100 59 41 1041 2023年 1041 104 59 45 1086 2023年 1086 109 59 50 1136 2023年 1136 114* 59 55 1191 2023年 1191 118** 59 59 1250 （ 250－ 41－ 45－ 50－ 55） 59+59 ?甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下： ? （ 1） 2023年 1月 1日，購(gòu)入債券： ? 借：持有至到期投資 —— 成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 250 持有至到期投資 250 1250 1000 期初 攤余成本 ? （ 2） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 ? 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 應(yīng)收利息 =債券面值票面利率=1250 %=59 投資收益 =期初攤余成本實(shí)際利率=1000 10%=100 利息調(diào)整攤銷(xiāo) =投資收益 應(yīng)收利息 =10059=41 持有至到期投資 250 1250 41 1040 期末余成本 ? （ 3） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 ? 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 應(yīng)收利息 = 債券面值 票面利率 =1250 % = 59 投資收益 = 期初攤余成本 實(shí)際利率 = 1041 10% = 104 利息調(diào)整攤銷(xiāo) = 投資收益 應(yīng)收利息 = 10459 = 45 持有至到期投資 250 1250 41 45 1086 期末余成本 ? （ 4） 2023年 l2月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 ? 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 應(yīng)收利息 =債券面值票面利率 =1250 %=59 投資收益 =期初攤余成本實(shí)際利率=1086 10%=109 利息調(diào)整攤銷(xiāo) =投資收益 應(yīng)收利息 =10959=50 ? （ 5） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 ? 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 應(yīng)收利息 =債券面值票面利率 =1250 %=59 投資收益 =期初攤余成本實(shí)際利率 =1 136 10%=114 利息調(diào)整攤銷(xiāo) =投資收益 應(yīng)收利 息 =11459=55 ? （ 6） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息和本金等： 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 59 貸：投資收益 118（倒擠） ? 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 ? 借：銀行存款等 1 250 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 250 第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) ?一、 應(yīng)收票據(jù) ?二、 應(yīng)收賬款 ?三、 預(yù)付款項(xiàng)和其他應(yīng)收款 ?應(yīng)收款項(xiàng) 是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，又稱(chēng)結(jié)算債權(quán)。 在我國(guó)僅指商業(yè)匯票。 ? 但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。算頭不算尾。 應(yīng)收票據(jù) 原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)） 銀行存款 舉例 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓舉例 ? 甲公司 2023年 3月 15日將一張面值為 100萬(wàn)元的不帶息銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給 A公司，以購(gòu)買(mǎi)材料， A公司出具的專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為 90萬(wàn)元，增值稅為 ，甲公司以銀行存款補(bǔ)足了差額，材料已經(jīng)入庫(kù)。 （ 2）貼現(xiàn)的計(jì)算 ? 票據(jù)到期值 ＝票據(jù)面值（ 1＋年利率票據(jù)到期天數(shù)247。 ? 票據(jù)到期日為 9月 5日（ 5月份 24天， 6月份 30天， 7月份31天， 8月份 31天， 9月份 4天）；票據(jù)持有天數(shù) 30天（ 5月份 24天， 6月份 6天）； ? 貼現(xiàn)期為 90（ 120－ 30）天； ? 到期值 50000元； ? 貼現(xiàn)利息 1250（ 50000 10％ 90247。銀行貼現(xiàn)率 10％。 360＝ ? 貼現(xiàn)凈額＝ 207 500－ ＝ ? 借：銀行存款 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款 207500 續(xù)前例 如果 2023年 9月 30日（票據(jù)到期），貼現(xiàn)銀行 將票款順利收回，則企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期借款 207500 貸：應(yīng)收票據(jù) 202300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7500 續(xù)前例 如果 2023年 9月 30日（票據(jù)到期），貼現(xiàn)銀行不能將 票款順利收回：則貼現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期借款 207500 貸：銀行存款 207500 借：應(yīng)收賬款 202300 貸：應(yīng)收票據(jù) 202300 應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 應(yīng)收票據(jù)的備查登記 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。 ? 計(jì)價(jià)： 按買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的 實(shí)際發(fā)生額 入賬。 ? 確定價(jià)款時(shí)，不影響應(yīng)收賬款的確定?？蛻羧〉矛F(xiàn)金折扣時(shí)，企業(yè)作為理財(cái)費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（我國(guó)目前采用此處理方法）。 ? 借：應(yīng)收賬款 — 甲公司 21 060 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)） 3 060 ? 應(yīng)收賬款收回： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照票面金額： ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 現(xiàn)金折扣的核算（總價(jià)法） ? [例 ] A企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品給 B企業(yè)，銷(xiāo)售金額為 100 000元（不含增值稅）。 三、 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 ?預(yù)付賬款 ?其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 ? 含義： 是企業(yè)按照 購(gòu)貨合同 的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的 購(gòu)貨款。 2023年 4月 15日， A公司收到 B公司發(fā)出的貨物及增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為 1 000 000，增值稅稅額為 170 000元。 ? 內(nèi)容 :教材 P111 ? 會(huì)計(jì)處理： P111 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ?一、可供出售金融資產(chǎn)概念 ?二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 一、可供出售金融資產(chǎn)概念 ? 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為 可供出售的 非衍生金融資產(chǎn)，以及 除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的 金融資產(chǎn)： ? （ 1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； ? （ 2）持有至到期投資； ? （ 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 說(shuō)明：“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)明細(xì)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理同持有至到期投資。買(mǎi)價(jià)為每股 ，其中包含每股 元的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付 4萬(wàn)元的相關(guān)稅費(fèi)。 ? 要求：假定不考慮其他因素，進(jìn)行乙公司的賬務(wù)處理。 【續(xù)前例】 ? 乙公司于 2023年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1000000股，每股