【正文】 0 000 ? 投資收益 300 000 ? 貸：銀行存款 26 300 000 ? （２） 2023年２月５日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時： ? 借：銀行存款 500 000 ? 貸：應(yīng)收利息 500 000 ? (3) 2023年 12月 31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時： ? 借：應(yīng)收利息 1 000 000 ? 貸：投資收益 1 000 000 ? (4) 2023年 2月 10日，收到持有丙公司的公司債券利息時： ? 借：銀行存款 1000 000 ? 貸：應(yīng)收利息 1 000 000 ? 注意： 在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息 500 000 元，應(yīng)當(dāng)計入“應(yīng)收利息”科目，不計入“交易性金融資產(chǎn)”科目。 ? 同時， 將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已累計確認(rèn)的公允價值變動凈損益，轉(zhuǎn)入投資收益科目 ? 處置的會計處理：（第一種情況） ? 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額， ? 借：銀行存款 ? 投資收益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） ? 投資收益 “公允價值變動”轉(zhuǎn)銷前為借方余額時 同時： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 處置的會計處理：（第二種情況） 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額， ?借：銀行存款 ? 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） ? 投資收益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 投資收益 “公允價值變動”轉(zhuǎn)銷前為貸方余額時 同時： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn)核算舉例 ? 例 1： 2023年１月８日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2023年７月１日發(fā)行，面值為 2500萬元，票面利率為４％，債券利息按年支付。至 12月31日，該股票的市價為 450000元。 (投資收益） ? 會計分錄： ? 借：應(yīng)收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例） ? 應(yīng)收利息 （資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息） ? 貸：投資收益 持有期間的股利或利息的會計處理圖示 銀行存款 應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 投資收益 被投資單位宣告派發(fā)股利或利息時 實(shí)際收到股利或利息時 ① ② 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 ?資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與帳面余額之間的 差額 計入 當(dāng)期損益。 ? 問：甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值？ ? 甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值 =90000（元） ?會計分錄： ?借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 90000 ? 投資收益 600 ? 貸：銀行存款 90600 ? 例 3：乙企業(yè) 2023年 1月 5日以銀行存款 110000元買入 B公司于 2023年 1月 1日發(fā)行的三年期債券作為交易性金融資產(chǎn)。 券 ,2年期 ,每半年付息一次，到期還本 乙公司 到期 此種情況屬于 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（ 6個月），乙公司應(yīng)單獨(dú)計入應(yīng)收項(xiàng)目 （應(yīng)收利息） ,未到期的債券利息（ 1個月），不計入應(yīng)收利息項(xiàng)目。 ?如果實(shí)際支付的價款中包括 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未支付的利息 應(yīng)單獨(dú)計入應(yīng)收項(xiàng)目，不計入初始確認(rèn)金額。 ? “投資收益”： （ 損益類，收入類） ?核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的 投資收益或損失。 二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量 ?※ 會計科目的設(shè)置說明： ?交易性金融資產(chǎn) /直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)這兩類在會計核算上均通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。第四章 金融資產(chǎn) 本章主要內(nèi)容： ?第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 ?第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?第三節(jié) 持有至到期投資 ?第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) ?第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ?第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 ?了解金融工具系列準(zhǔn)則（ 2023年執(zhí)行） 金融工具確認(rèn)和計量（ CAS22） 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（ CAS23） 套期保值（ CAS24） 金融工具列報（ CAS37） 金融工具： ? 是指形成一個企業(yè)的 金融資產(chǎn)， 并形成其他單位的 金融負(fù)債或權(quán)益工具 的合同。 注意： 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ?如：交易性金融資產(chǎn) — 股票投資 — 股票（成本） ?如：交易性金融資產(chǎn) — 債券投資 — 債券（ 公允價值變動 ）等。 ?交易費(fèi)用是指，支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。 （應(yīng)收利息） 甲公司 發(fā)行債券 ,2年期 ,每半年付息一次，到期還本 乙公司 到期 此種情況屬于：乙公司購買時含有未到期的債券利息（ 3個月），不單獨(dú)計入應(yīng)收利息項(xiàng)目。該債券年利率 6%，到期一次還本付息，另支付手續(xù)費(fèi)等 600元。 ? 會計分錄： ? 借：交易性金融資產(chǎn) — B債券（ 成本） 102023 ? 投資收益 500 ? 應(yīng)收利息 8000 ? 貸：銀行存款 110500 三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) ? 交易性金融資產(chǎn)持有期內(nèi)獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 當(dāng)期損益。甲公司于 2023年5月 20日收到該現(xiàn)金股利 15000元并存入銀行。 ? ? 【答案】 A 五、交易性金融資產(chǎn)的處置 ? 交易性金融資產(chǎn)的處置損益，是指實(shí)際收到的 處置收入扣除所處置交易性金融資產(chǎn)賬面價值后的差額， 如果處置時存在已宣告但尚未收到的現(xiàn)金股利或尚未收到的應(yīng)收利息，也應(yīng)該從處置收入中扣除。2023年 2月 10日，甲公司收到債券利息 100萬元。 ? （２） 2023年 12月 31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時： ? 借：公允價值變動損益 200 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 200 000 ? 注意： 公允價值小于賬面余額，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目的借方。 2023 年 12月 5 日2023 年 12月 31 日2023 年 1月 10 日借：交易性金融資產(chǎn)— 成本 1 0 0貸：銀行存款 1 0 0借：交易性金融資產(chǎn)— 公允價值變動 10貸：公允價值變動損益 10借：銀行存款 1 1 5貸：交易性金融資產(chǎn)— 成本 1 0 0— 公允價值變動 10投資收益 5投資收益 =115 100=15 （萬元）借：公允價值變動損益 10貸：投資收益 10 公允價值變動損益① 10 （ 2 0 1 0 年 12 月 31 日）②期末 10③（ 2023 年 1 月 10 日） 10 ④ 10 （期末） 第三節(jié) 持有至到期投資 ?一、持有至到期投資概述 ?二、 持有至到期投資的初始計量 ?三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn) ?四、持有至到期投資的重分類 ?五、持有至到期投資的處置 一、持有至到期投資概述 ?（一）定義 ?持有至到期投資，是指 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有 明確意圖和能力 持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ? （ 2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)。 ? 存在下列情況之一的，表明 企業(yè)沒有能力 將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： ? （ 1）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 ? B ?二、持有至到期投資的初始計量 ? 會計科目的設(shè)置 : ? “持有至到期投資”： ?核算企業(yè)持有至到期投資的 攤余成本。資產(chǎn)負(fù)債表日按面值與票面利率 計算 的利息計入該明細(xì)科目的借方 ,到期收回時從貸方予以沖銷。 ? ②攤銷時 : ? 差額 (Y)=實(shí)際利息收入 票面利息收入 。 ? （二）持有至到期投資初始計量的會計分錄： ? 借：持有至到期投資 —— 成本 （面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 〔差額〕 ? 貸：銀行存款等 〔實(shí)際支付的款項(xiàng)〕 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整〔差額〕 案例 1 ? 例：某公司 2023年 1月 1日購買了 A公司當(dāng)天發(fā)行的一項(xiàng)債券，年限 5年，劃分為持有至到期投資 ,公允價值為 90萬元 ,交易費(fèi)用為 5萬元，每年按票面利率 4%算可收得固定利息 4萬元。實(shí)際支付的價款為 1100萬元，其中含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 50萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 5萬元，該項(xiàng)債券投資的初始入賬金額為（ ）萬元。 ?解釋： 攤余成本和實(shí)際利率 CAS22號準(zhǔn)則第 13條： ? 第十三條 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的 攤余成本， 是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的 初始確認(rèn)金額 經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： ? (一 )扣除已償還的本金； ? (二 )加上或減去采用 實(shí)際利率法 將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額； ? (三 )扣除已發(fā)生的減值損失 (僅適用于金融資產(chǎn) )。 攤余成本的計算： ? 即攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回或償還的本金177。 ?對于持有至到期投資來說，能夠使該投資的 未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 =目前賬面價值（買價＋稅費(fèi)）的利率 就是 實(shí)際利率。 ? 本例中實(shí)際利率計算如下： ? 1250= 75 (1+r)(1) + 100 （ 1+r） (2) +125 （ 1+r） (3)+150 （ 1+r） (4) +(1250+205) （ 1+r） (5) 與債券有關(guān)的現(xiàn)金流量圖： ▲ 1250 75 100 125 150 1250+205 ?用 9%來測試： ?實(shí)際利率計算如下： ?75 (1+9%)(1) + 100 （ 1+9%） (2) +125 （ 1+9%） (3)+150 （ 1+9%） (4) +(1250+205) （ 1+9%） (5) ?=75 +100 +125 +150 +1455 =++++94 ?= ?用 11%來測試： ? 實(shí)際利率計算如下： ? 75 (1+11%)(1) + 100 （ 1+11%） (2) +125 （ 1+11%） (3)+150 （ 1+11%） (4) +(1250+205) （ 1+11%） (5) ? =75 +100 +125 +150 +1455 =++++975 ? = 測試法 /插值法 R？ 1250 利率 現(xiàn)值 9% 11% ? 利率 現(xiàn)值 ? 9% ? r 1250 ? 11% r9% 11%9% = R= ≈ 10% 持有至到期投資利息收入的核算： ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為 分期付息、一次還本債券 投資的： ? 借：應(yīng)收利息 （面值票面利率） ? 貸：投資收益 （期初攤余成本實(shí)際利率） ? 借（貸）：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 差額 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，持