【正文】 — 成本 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000 ? （ 2） 20 6年 12月 31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 970 000 ? 16000000 15030000=970000 （五）可供出售金融資產(chǎn)的處置 ? 應(yīng)將取得的 價(jià)款 與該金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值 之間的差額，計(jì)入投資損益； ? 同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的 公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額 轉(zhuǎn)出，計(jì)入 投資損益。 ? 乙公司至 2023年 12月 31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為 16元。 ? 本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 會(huì)計(jì)處理： 預(yù)付、收貨、結(jié)清（補(bǔ)、退） 預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算 原材料等 預(yù)付賬款 （應(yīng)付賬款） 應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)） 銀行存款 ② ① ③ ①預(yù)付貨款 ②收到所購(gòu)貨物 ③補(bǔ)付貨款 ? 例： A企業(yè)根據(jù)銷售合同的規(guī)定向 B公司預(yù)付貨款 600 000元。 二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理： ? 應(yīng)收賬款的發(fā)生： ? [例 ] 某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為 20230元，由于是批量銷售，企業(yè)給予 10％的 商業(yè)折扣 ，金額為 2023元，適用的增值稅率為 17％。 ? 目的：促銷；一般用百分比或幾折表示。 12）＝ 207 500（元） ? 貼現(xiàn)息＝ 207 500 10％ 100247。 ? 要求：確定票據(jù)貼現(xiàn)期、計(jì)算到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得。 ? 背書(shū) 是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。（圖解） ? 票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。 應(yīng)收、預(yù)收與預(yù)付、應(yīng)付的關(guān)系 銷售成立時(shí)點(diǎn) 預(yù)付 應(yīng)付 預(yù)收 應(yīng)收 均屬采購(gòu)業(yè)務(wù) 均屬銷售業(yè)務(wù) （ 一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類 （ 二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) （ 三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 （ 四）應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 一、 應(yīng)收票據(jù) （一）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類 應(yīng)收票據(jù) 廣義 狹義 是一種債券憑證，包括企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。 ? 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有到期投資）在出售或重分類前的總額較大 （ 10%的比重） 時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在 本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度 內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 購(gòu)入債券的實(shí)際利率為 5%。 ?實(shí)際利率 是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 ? 初始確認(rèn)金額 =+20=（萬(wàn)元） ? 借：持有至到期投資 —A債券（成本） 10 000 000 —A債券（利息調(diào)整） 281 600 貸：銀行存款 10 281 600 三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn) ?在持有期間的資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照 攤余成本和實(shí)際利率 計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 ?實(shí)際支付的價(jià)款中包括的 已到付息期而尚未支付的利息 應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入 ”應(yīng)收利息”， 而不計(jì)入初始投資成本。 ? （ 2）“應(yīng)計(jì)利息”科目 ?核算 到期一次還本付息 債券的利息。 ? 。 ? 要求：逐筆編制 A公司的會(huì)計(jì)分錄。 2023年 2月 5日，甲公司收到該筆債券利息 50萬(wàn)元。 A公司于 2023年 4月 10日按每股 。 ? 問(wèn)： A公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值？ ? 入賬價(jià)值 =（ ） 10000＝ 80000（元） 交易性金融資產(chǎn) 初始計(jì)量 的會(huì)計(jì)處理 ? 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— B股票（成本） 80000 ? 投資收益 1100 ? 應(yīng)收股利 7000 ? 貸：銀行存款 88100 交易性金融資產(chǎn) 初始計(jì)量 的會(huì)計(jì)處理 ? 例 2：甲企業(yè) 2023年 4月 1日以銀行存款 90000元購(gòu)入 B公司同年 1月 1日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)。 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ?以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按 公允價(jià)值計(jì)量， 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 式書(shū)面文件已經(jīng)載明，該金融資產(chǎn)組合以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)健管理人員報(bào)告。 ? “交易性金融資產(chǎn)”： ?核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資，資金投資等交易性金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值。 ※ 解釋 :已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利； ? 例如，甲公司于 2023年 5月 10日宣告分派現(xiàn)金股利，每 10股派 1元現(xiàn)金股利， 5月 10日在冊(cè)的股東均可享有該現(xiàn)金股利，并定于 5月 25日 —— 30日發(fā)放現(xiàn)金股利。該債券按年付息，一次還本，年利率8%，票面金額 100000元，另支付手續(xù)費(fèi)等 500元。甲公司 2023年對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）元。 ?例 2： 承例 1，假定 2023年 6月 30日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為 2580萬(wàn)元； 2023年 12月 31日，甲公司購(gòu)買的該筆債券的市價(jià)為 2560萬(wàn)元。 如果持有期間在一年以內(nèi)，但符合持有至到期投資的特點(diǎn)的，則也是可以劃分為持有至到期投資的。 ? （ 3）其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 ? X0時(shí) ,在借方 。 ? 問(wèn)：該持有至到期投資的初始確認(rèn)金額？并進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 ? 如果市場(chǎng)是完善和有效的，那么攤余成本一般就是該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。合同約定的利率為： 年份 利率（ %） 利息 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 6 8 10 12 75 100 125 150 205 要求：計(jì)算發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率。 ? （ 1） 2023年 1月 2日 借：持有至到期投資 —— 成本 1000 ? 應(yīng)收利息 40 ? 貸：銀行存款 ? 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ? （ 2） 2023年 1月 5日 ? 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 ? （ 3） 2023年 12月 31日，確認(rèn)利息收入； ? 應(yīng)收利息 =1000 4%=40 ? 投資收益 =（ ） 5%= ? 利息調(diào)整 == ? =債券期初攤余成本 += 投資收益 應(yīng)收利息 面值票面利率 期初攤余成本實(shí)際利率 ?會(huì)計(jì)分錄： ?借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 ?（ 4） 2023年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 ? （ 5） 2023年 12月 31日 ? 期初攤余成本 = ? 應(yīng)收利息 =1000 4%=40 ? 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%= ? “持有至到期投資 — 利息調(diào)整” =40= ? 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 ? 2023年期末攤余成本 ? =債券期初攤余成本 += （ 6） 2023年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （ 7） 2023年 12月 31日 ? 期初攤余成本 = ? 應(yīng)收利息 =1000 4%=40 ? 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%= ? “持有至到期投資 — 利息調(diào)整” == ? 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2023年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 —— 成本 1000 應(yīng)收利息 40 年度 Ａ Ｂ Ｃ Ｄ E 年初攤余成本 實(shí)際利息收入（ A５％） 收到的利息收入 （面值 4%) 利息調(diào)整 （ B－ C） 年末攤余成本 （ A+D） 合計(jì) 單位：萬(wàn)元 持有至到期投資實(shí)際利息及利息調(diào)整計(jì)算表 應(yīng)收利息 =面值票面利率 投資收益 =債券期初攤余成本實(shí)際利率 利息調(diào)整 =投資收益 應(yīng)收利息 年度 Ａ Ｂ Ｃ Ｄ E 年初攤余成本 實(shí)際利息收入（ A５％）收到的利息收入 （面值 4%) 利息調(diào)整 （ B－ C） 年末攤余成本 （ A+D） 40 40 40 1000 合計(jì) —— 120 —— 單位：萬(wàn)元 持有至到期投資實(shí)際利息及利息調(diào)整計(jì)算表 應(yīng)收利息 =面值票面利率 投資收益 =債券期初攤余成本實(shí)際利率 利息調(diào)整 =投資收益 應(yīng)收利息 ? 【例】 2023年 1月 1日甲公司購(gòu)買一項(xiàng)債券，剩余年限為 5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)為 90萬(wàn)元，交易費(fèi)用為 5萬(wàn)元，每年年末按票面利率可以收到固定利息 4萬(wàn)元，債券在第五年年末兌付可得本金 110萬(wàn)元，不得提前兌付，債券的實(shí)際利率為 %。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。 涉外商業(yè)匯票有的是帶息匯票。即：對(duì)日。 ? 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)流程 （ 1）貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì) （ 2）貼現(xiàn)的計(jì)算 （ 3）貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 （ 4）貼現(xiàn)后的處理 票據(jù)貼現(xiàn)流程 收款人開(kāi)戶行 收款人 付款人開(kāi)戶行 付款人 （ 2）申請(qǐng) （ 3）付款 （ 1）開(kāi)出匯票 （ 4）到期付款 （ 5）劃款 （ 1）貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì) ? 一般情況下，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)仍負(fù)有向貼現(xiàn)銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的連帶責(zé)任，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)， 實(shí)質(zhì)上屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款， 申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 3）貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 銀行存款 短期借款 承擔(dān)連帶責(zé)任的 財(cái)務(wù)費(fèi)用 面值 貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)利息 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 面值 貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)利息 不承擔(dān)連帶責(zé)任的 舉例 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貼現(xiàn)核算舉例 ? 承上例： ? 如果甲公司要承擔(dān)連帶責(zé)任： ? 借：銀行存款 48750 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1250 ? 貸：短期借款 50000 ? 如果甲公司不承擔(dān)連帶責(zé)任： ? 借：銀行存款 48750 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1250 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 （ 4）貼現(xiàn)票據(jù)到期后，貼現(xiàn)企業(yè)的處理 票據(jù)到期，出票人無(wú)力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 借：短期借款（票據(jù)的到期值） 貸：銀行存款（票據(jù)的到期值） 同時(shí)，借：應(yīng)收賬款（賬面價(jià)值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值） 票據(jù)到期，出票人按期付款給貼現(xiàn)銀行； 借：短期借款（應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值