【正文】 法攤銷(xiāo)持有至到期投資溢價(jià)。 實(shí)際利率的確定一般采用逐次測(cè)試法，即先以一個(gè)利率將債券本金和各期利息進(jìn)行折現(xiàn)，其折現(xiàn)值的和如果小于初始投資成本，說(shuō)明實(shí)際利率小于該利率，降低利率再進(jìn)行測(cè)試；其折現(xiàn)值的和如果大于初始投資成本，說(shuō)明實(shí)際利率大于該利率，提高利率再進(jìn)行測(cè)試，直到折現(xiàn)值的和最接近于初始投資成本；隨后，取其最接近于初始投資成本的上、下兩個(gè)值，運(yùn)用插值法確定實(shí)際利率。即： ①確定實(shí)際利率 債券面值 177。 實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 每期的實(shí)際利息收入 =債券票面利息 177。 按債券面值計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去當(dāng)期攤銷(xiāo)的溢價(jià)或加上當(dāng)期攤銷(xiāo)的折價(jià)，即為當(dāng)期的實(shí)際利息收入，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量是指在投資持有期間對(duì)投資價(jià)值的再計(jì)量，包括資產(chǎn)負(fù)債表日攤余成本的計(jì)量、持有期間利息收入的計(jì)量和投資溢（折）價(jià)的計(jì)量三方面。 ?持有至到期投資溢（折）價(jià)的計(jì)量 （ 1）持有至到期投資溢價(jià)或折價(jià)在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。 在實(shí)際利率法下，以每期期初債券投資的賬面價(jià)值乘以實(shí)際利率作為每期的實(shí)際利息收入，將實(shí)際利息收入與按債券票面價(jià)值和票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息之間的差額，作為每期債券溢價(jià)或折價(jià)的攤銷(xiāo)額。 ?持有至到期投資溢（折）價(jià)的計(jì)量 （ 1）持有至到期投資溢價(jià)或折價(jià)在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。 ?持有至到期投資溢（折）價(jià)的計(jì)量 票面利率 市場(chǎng)利率 = 發(fā)行者以高于面值價(jià)格發(fā)行即溢價(jià)發(fā)行，投資者溢價(jià)購(gòu)買(mǎi) 發(fā)行者以低于面值價(jià)格發(fā)行即折價(jià)發(fā)行，投資者折價(jià)購(gòu)買(mǎi) 發(fā)行者以等于面值價(jià)格發(fā)行即平價(jià)發(fā)行，投資者平價(jià)購(gòu)買(mǎi) 對(duì)投資企業(yè)而言，債券的溢價(jià)或折價(jià)的實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)所得的利息收入的一種調(diào)整，應(yīng)在持有期間按期攤銷(xiāo)。票面利率是計(jì)算債券利息的依據(jù)，投資人收到的利息是按債券面值和票面利率計(jì)算的；實(shí)際利率是企業(yè)投資的債券如果票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，表明企業(yè)取得債券的利息將高于按市場(chǎng)利率計(jì)算的利息，發(fā)行人就會(huì)溢價(jià)發(fā)行債券，對(duì)投資人而言，溢價(jià)是為以后多得的利息而事先付出的代價(jià)；企業(yè)投資的債券如果票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，表明企業(yè)取得的債券利息將低于按市場(chǎng)利率計(jì)算的利息，發(fā)行人就會(huì)折價(jià)發(fā)行債券，對(duì)投資人而言，折價(jià)是為以后少得的利息而事先收到的補(bǔ)償。 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量是指在投資持有期間對(duì)投資價(jià)值的再計(jì)量，包括資產(chǎn)負(fù)債表日攤余成本的計(jì)量、持有期間利息收入的計(jì)量和投資溢（折）價(jià)的計(jì)量三方面。 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量是指在投資持有期間對(duì)投資價(jià)值的再計(jì)量，包括資產(chǎn)負(fù)債表日攤余成本的計(jì)量、持有期間利息收入的計(jì)量和投資溢（折）價(jià)的計(jì)量三方面。 ?投資持有期間利息收入的計(jì)量 （ 1）企業(yè)對(duì)持有至到期投資，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率法計(jì)算確定的利息收入確認(rèn)為投資收益，實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 攤余成本是指該項(xiàng)投資的初始確認(rèn)金額，扣除已償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額，再扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）的結(jié)果。 借：持有至到期投資 —— 乙公司債券（成本） 100 貸：持有至到期投資 —— 乙公司債券（利息調(diào)整） 3 銀行存款 96 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量是指在投資持有期間對(duì)投資價(jià)值的再計(jì)量，包括資產(chǎn)負(fù)債表日攤余成本的計(jì)量、持有期間利息收入的計(jì)量和投資溢（折）價(jià)的計(jì)量三方面。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 借：持有至到期投資 —— 甲公司債券（成本） 100 —— 甲公司債券（利息調(diào)整） 5 貸：銀行存款 105 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （一）持有至到期投資的初始計(jì)量 持有至到期投資的初始計(jì)量是初始投資成本的計(jì)量。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 債券買(mǎi)價(jià)中包含的應(yīng)計(jì)利息 =1 000 800 5% 6/12=20 000元 借：持有至到期投資 —— 丁公司債券（成本） 800 —— 丁公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 20 —— 丁公司債券（利息調(diào)整） 10 貸：銀行存款 830 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （一）持有至到期投資的初始計(jì)量 持有至到期投資的初始計(jì)量是初始投資成本的計(jì)量。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 借：持有至到期投資 —— 丙公司債券（成本） 80 貸：持有至到期投資 —— 丙公司債券（利息調(diào)整） 3 銀行存款 76 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （一）持有至到期投資的初始計(jì)量 持有至到期投資的初始計(jì)量是初始投資成本的計(jì)量。 [例 46]2023年 1月 2日，恒易公司購(gòu)入丙公司 2023年 1月 1日發(fā)行的五年期債券 80張，每張面值 1 000元，每張購(gòu)買(mǎi)價(jià) 950元，另支付相關(guān)稅費(fèi) 400元。企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始投資成本。 另外還應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”等科目。 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)增加的金額 資產(chǎn)負(fù)債表日確定持有至到期投資發(fā)生減值的金額 已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備 “持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 可按持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等主要科目。 一 、 持有至到期投資的確認(rèn)條件 第二節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，主要是指企業(yè)有意持有到期的長(zhǎng)期債券投資，但期限較短（ 1年以?xún)?nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。 ?受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 3．有能力持有至到期 有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 （ 4）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。但無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。 2．有明確意圖持有至到期 （ 1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 2．有明確意圖持有至到期 有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)，否則將持有至到期。因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方的重大支付風(fēng)險(xiǎn)。 借：銀行存款 86 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 乙公司股票（成本） 60 —— 乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 20 投資收益 —— 交易性金融資產(chǎn) 6 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 —— 交易性金融資產(chǎn) 20 貸：投資收益 —— 交易性金融資產(chǎn) 20 一 、 持有至到期投資的確認(rèn)條件 第二節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。 同時(shí)， 將原計(jì)入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額轉(zhuǎn)出 借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 —— 交易性金融資產(chǎn) 貸或借：投資收益 —— 交易性金融資產(chǎn) 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （三）交易性金融資產(chǎn)的處置 [例 45]依 [例 41]、 [例 43]和 [例 44]資料，假定 2023年4月 28日恒易公司在領(lǐng)取現(xiàn)金股利后將所持有的乙公司股票以每股 ，出售價(jià)款扣除相關(guān)費(fèi)用 1 000元后存入銀行。 2023年 3月 15日乙股份公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 1 貸：投資收益 —— 交易性金融資產(chǎn) 1 2023年 4月 15日收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款 1 貸：應(yīng)收股利 1 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （三）交易性金融資產(chǎn)的處置 企業(yè)因遇獲利機(jī)會(huì)或因現(xiàn)金流量不足需要現(xiàn)金而將交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)終止確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)，將出售的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額間的差額確認(rèn)為投資損益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 2．投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計(jì)量 企業(yè)持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)，在持有期間應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是指在投資持有期間對(duì)投資價(jià)值的再計(jì)量。 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1．資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量 [例 43]依 [例 41]資料，假定乙股份公司發(fā)行的股票 2023年 12月 31日每股市價(jià)上漲到 8元。企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該投資時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用，包括資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)量和投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利或債券利息的計(jì)量。另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi) 500元。 2023年 12月 31日購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)： 借：交易性金