金融資產(chǎn)3(編輯修改稿)
2025-01-17 21:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大， 則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分） 重分類為可供出售金融資產(chǎn) 。 （ 4）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn) 的影響 例如，某企業(yè)在 2023年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng) 將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn) ，而且 在 2023年和 2023年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 。 但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以 例外 ： 1．出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。 有關(guān)利息的說明 Ⅰ 實際支付的價款中包含的 已到付息期 但尚未領(lǐng)取的利息 ■ 具體情況說明 分期付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付息日止尚未領(lǐng)取的利息。 ■ 舉例（ 假設(shè)購入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次 ） ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 付息日 購買日 到期日 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 Ⅱ 實際支付的價款中包含的 尚未到期 的利息 ■ 具體情況說明一 到期一次還本付息 債券價款中包含的發(fā)行日至購買 日止的利息 ■ 舉例一 （ 假設(shè)購入三年期 、 到期還本付息債券 ） ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 購買日 到期日 尚未到期的利息 ■ 具體情況說明二 分期付息 債券價款中包含的購買日前一個付息日至購 買日止的利息 。 ■ 舉例二 （ 假設(shè)購入三年期 ， 分期付息 、 到期還本債券；每年付息一次 ） ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 付息日 購買日 到期日 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 尚未到期的利息 債權(quán)溢（折）價攤銷圖示 平價購入 溢價購入 折價購入 100 萬 面額 100 萬 60 萬 20 萬 160 萬 3 年期 2 年期 80 萬 持有至到期投資的會計處理 初始計量 按 公允價值和交易費用之和 計量（其中，交易費用在 “持有至到期投資 —利息調(diào)整 ”科目核算。 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 應(yīng)收項目 。 后續(xù)計量 采用 實際利率法 ，按 攤余成本 計量。 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入 資本公積 。 處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入 投資收益 。 二、持有至到期投資的會計處理 ① 面值 ② 應(yīng)計利息 （到期一次 還本付息） ① 兌付（出售） 賬面余額 持有至到期投資 （資產(chǎn)類） （一）企業(yè)取得的持有至到期投資 借：持有至到期投資 — 成本（ 面值 ） 應(yīng)收利息（ 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ） 持有至到期投資 — 利息調(diào)整（ 差額，也可能在貸方 ） 貸：銀行存款等 （二） 持有至到期投資的后續(xù)計量 借：應(yīng)收利息 （ 分期付息債券按 票面利率 計算的利息 ） 持有至到期投資 — 應(yīng)計利息 （ 到期時一次還本付息債券按票面利率計算的 利息 ） 貸：投資收益 （ 持有至到期投資 攤余成本 和 實際利率 計算 確定的利息收入 ） 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （ 差額，也可能在借方 ） 金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （ 1）扣除已償還的本金； （ 2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； （ 3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 期末金融資產(chǎn)的攤余成本 =期初攤余成本 +本期計提的利息（期初攤余成本實際利率） 本期收到的利息（分期付息債券面值票面利率） 減值
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