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正文內(nèi)容

金融資產(chǎn)3(編輯修改稿)

2025-01-17 21:00 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類(lèi)前的總額較大, 則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分) 重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 。 ( 4)到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn) 的影響 例如,某企業(yè)在 2023年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分,且重分類(lèi)或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒(méi)有重分類(lèi)或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大,那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng) 將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn) ,而且 在 2023年和 2023年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 。 但是,需要說(shuō)明的是,遇到以下情況時(shí)可以 例外 : 1.出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi)),且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響; 2.根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金; 3.出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 有關(guān)利息的說(shuō)明 Ⅰ 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的 已到付息期 但尚未領(lǐng)取的利息 ■ 具體情況說(shuō)明 分期付息債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi)日前的一個(gè)付息日止尚未領(lǐng)取的利息。 ■ 舉例( 假設(shè)購(gòu)入三年期,分期付息、到期還本債券;每年付息一次 ) ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 付息日 購(gòu)買(mǎi)日 到期日 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 Ⅱ 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的 尚未到期 的利息 ■ 具體情況說(shuō)明一 到期一次還本付息 債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購(gòu)買(mǎi) 日止的利息 ■ 舉例一 ( 假設(shè)購(gòu)入三年期 、 到期還本付息債券 ) ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 購(gòu)買(mǎi)日 到期日 尚未到期的利息 ■ 具體情況說(shuō)明二 分期付息 債券價(jià)款中包含的購(gòu)買(mǎi)日前一個(gè)付息日至購(gòu) 買(mǎi)日止的利息 。 ■ 舉例二 ( 假設(shè)購(gòu)入三年期 , 分期付息 、 到期還本債券;每年付息一次 ) ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 付息日 購(gòu)買(mǎi)日 到期日 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 尚未到期的利息 債權(quán)溢(折)價(jià)攤銷(xiāo)圖示 平價(jià)購(gòu)入 溢價(jià)購(gòu)入 折價(jià)購(gòu)入 100 萬(wàn) 面額 100 萬(wàn) 60 萬(wàn) 20 萬(wàn) 160 萬(wàn) 3 年期 2 年期 80 萬(wàn) 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 初始計(jì)量 按 公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和 計(jì)量(其中,交易費(fèi)用在 “持有至到期投資 —利息調(diào)整 ”科目核算。 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 應(yīng)收項(xiàng)目 。 后續(xù)計(jì)量 采用 實(shí)際利率法 ,按 攤余成本 計(jì)量。 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入 資本公積 。 處置 處置時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入 投資收益 。 二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 ① 面值 ② 應(yīng)計(jì)利息 (到期一次 還本付息) ① 兌付(出售) 賬面余額 持有至到期投資 (資產(chǎn)類(lèi)) (一)企業(yè)取得的持有至到期投資 借:持有至到期投資 — 成本( 面值 ) 應(yīng)收利息( 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 ) 持有至到期投資 — 利息調(diào)整( 差額,也可能在貸方 ) 貸:銀行存款等 (二) 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 借:應(yīng)收利息 ( 分期付息債券按 票面利率 計(jì)算的利息 ) 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 ( 到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的 利息 ) 貸:投資收益 ( 持有至到期投資 攤余成本 和 實(shí)際利率 計(jì)算 確定的利息收入 ) 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ( 差額,也可能在借方 ) 金融資產(chǎn)的攤余成本,是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果: ( 1)扣除已償還的本金; ( 2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額; ( 3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。 期末金融資產(chǎn)的攤余成本 =期初攤余成本 +本期計(jì)提的利息(期初攤余成本實(shí)際利率) 本期收到的利息(分期付息債券面值票面利率) 減值
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