【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。 ? ③該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 ④其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 ? （ 3）有能力持有至到期 指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 存在下列情況之一的，表明 企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： ①?zèng)]有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 ? ②受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 ③其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。 發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理 。 ? 持有至到期投資初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。注意問(wèn)題：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。 ? （ 1）持有至到期投資后續(xù)計(jì)量，按攤余成本計(jì)量。 （ 2）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的 更短期間內(nèi)保持不變。 ? 【例題 判斷題】（ 2023年考題）計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（ ） ? ? 『正確答案』 √ ? （ 3）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： ①扣除已償還的本金； ②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； ③扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 ? （二）具體會(huì)計(jì)核算 借：持有至到期投資 ——成本【面值】 應(yīng)收利息【支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 持有至到期投資 ——利息調(diào)整【按其差額】 貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】 持有至到期投資 ——利息調(diào)整【按其差額】 ? 【注意】相關(guān)稅費(fèi)及溢折價(jià)的處理 購(gòu)買債券，面值 1000萬(wàn)元；實(shí)際支付價(jià)款 1100萬(wàn)元， 另付交易費(fèi)用 2萬(wàn)元。 初始確認(rèn)金額？ 答： 1102萬(wàn)元 借：持有至到期投資 ——成本 1 000 ——利息調(diào)整 102 貸：銀行存款 1 102 ? 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 實(shí)際利息收入＝期初債券攤余成本實(shí)際利率 【貸：投資收益】 應(yīng)收利息＝債券面值票面利率 【借：應(yīng)收利息】 利息調(diào)整的攤銷＝二者的差額 ? （ 1）如果持有至到期投資為分期付息、到期還本債券 借：應(yīng)收利息 【 債券面值 票面利率 】 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 【 差額 】 貸：投資收益 【 期初債券攤余成本 實(shí)際利率 】 持有至到期投資 ——利息調(diào)整【 差額 】 ? （ 2）如果持有至到期投資為到期一次還本付息債券 將上述“應(yīng)收利息”替換為“持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息”。 ? 借：銀行存款 【 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 】 投資收益 【 差額 】 貸：持有至到期投資 ——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 【 按其賬面余額 】 投資收益 【 差額 】 ? 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 【 例題 綜合題 】 2023年 1月 1日，甲公司支付價(jià)款 4 000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入 A公司同日發(fā)行的 5年期公司債券，面值 5 000萬(wàn)元，票面利率 %，于每年末支付本年利息，本金最后一次償還。甲公司有意圖和能力持有至到期。 計(jì)算實(shí)際利率 r： 236 （ 1＋ r）－ 1＋ 236 （ 1＋ r）－ 2＋ 236 （ 1＋ r）－ 3＋ 236 （ 1＋ r）－ 4＋（ 5 000＋ 236） （ 1＋ r）－ 5＝ 4 000； r＝10% ? （ 1） 2023年 1月 1日 ? 借：持有至到期投資 ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 1 000 ? （ 2） 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 （ 5 000 %） 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 164 貸：投資收益（ 4 000 10%)400 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 164＝ 4 164（萬(wàn)元） ? （ 3） 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 164 10%） 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬(wàn)元） ? （ 4） 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 ? （ 4 10%） ? 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 ? 【 例題 綜合題 】【 接前例 】 假定甲公司購(gòu)買的債券不是分期付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。 計(jì)算實(shí)際利率 r： （ 236 5＋ 5 000） （ P/F， r， 5）＝ 4 000；由此得出 r≈%。 ? （ 1） 2023年 1月 1日 借：持有至到期投資 ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 1 000 ? ? （ 2） 2023年 12月 31日 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 236（ 5 000 %） ——利息調(diào)整 貸：投資收益 ? （ 4 000 %） ? 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 236＋ ＝ 4 （萬(wàn)元） （ 3） 2023年 12月 31日 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 236 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 ? （ 4 %） ? 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 236 2＋ ＋ ＝ 4 （萬(wàn)元） ? 【 例題 多選題 】 下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（ ）。 利息 ? 『 正確答案 』 ABCD 『 答案解析 』 持有至到期投資的攤余成本與其賬面價(jià)值相同，上述四項(xiàng)都會(huì)影響持有至到期投資的賬面價(jià)值（攤余成本），所以均應(yīng)選。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ? （一）相關(guān)規(guī)定 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中 沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn) 。包括：金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款；非金融企業(yè)持有應(yīng)收款項(xiàng)。 ? 【 例題 判斷題 】 企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（ ） ? 『 正確答案 』 √ ? （ 1）金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的 本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和 作為初始確認(rèn)金額。 （ 2）一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的 合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額 。 貸款持有期間所確認(rèn)的 利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。 實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 ? （二）具體會(huì)計(jì)核算 ? （ 1）發(fā)放貸款 借：貸款 ——本金 【 本金 】 貸：吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)【 實(shí)際支付的金額 】 貸款 ——利息調(diào)整 【 差額 】 ? 【 思考問(wèn)題 】 按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額？ ? A銀行貸款的本金 1 000萬(wàn)元，相關(guān)交易費(fèi)用 5萬(wàn)元，實(shí)際支付的金額 995萬(wàn)元。 B公司取得借款作為長(zhǎng)期借款。實(shí)際收到借款995萬(wàn)元。 ? （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日 借：應(yīng)收利息 【 按貸款的合同本金 合同利率 】 貸款 ——利息調(diào)整 貸：利息收入 【 按貸款的攤余成本 實(shí)際利率 】 ? ? 持 未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 借：銀行存款 【 應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額） 】 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【 按貼現(xiàn)息部分 】 貸：應(yīng)收票據(jù) 【 按商業(yè)匯票的票面金額，不附追索權(quán) 】 短期借款 【 按商業(yè)匯票的票面金額，附追索權(quán) 】 可供出售金融資產(chǎn) ? （一）相關(guān)規(guī)定 對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為 可供出售金融資產(chǎn) 。 （ 1）如企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)將其作為可供出售金融資產(chǎn)處理。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。例如， 在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。 ? （ 2）限售股權(quán)的分類 ①企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在 重大影響以上 的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為 長(zhǎng)期股權(quán)投資， 視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn) 。 ②企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的 ，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將 該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn) ，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 【 思考問(wèn)題 】 甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何劃分？ 業(yè)務(wù) 劃分類型 （ 1）在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 A公司股票，對(duì)被投資企業(yè)無(wú)控制、無(wú)共同控制、無(wú)重大影響 準(zhǔn)備近期出售 交易性金融資產(chǎn) 不準(zhǔn)備近期出售 可供出售金融資產(chǎn) 屬于限售股權(quán) 可供出售金融資產(chǎn) /交易性金融資產(chǎn) （ 2）購(gòu)入 B、 C、 D公司股權(quán) 擁有 B公司 5%的股權(quán)， B公司是一家非上市的公司，不存在活躍市場(chǎng)的公開(kāi)報(bào)價(jià)。（年末由于無(wú)法獲得 B公司股份的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)，可以采用市場(chǎng)乘數(shù)法確定其公允價(jià)值） 可供出售金融資產(chǎn) 擁有 C公司 80%的股權(quán)，對(duì)被投資單位具有控制權(quán) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 擁有 D公司 30%的股權(quán)，對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 3）在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 E公司的債券 準(zhǔn)備近期出售 交易性金融資產(chǎn) 不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期 可供出售金融資產(chǎn) 準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金 持有至到期投資 業(yè)務(wù) 劃分類型 （ 2）購(gòu)入 B、 C、 D公司股權(quán) 擁有 C公司 80%的股權(quán)，對(duì)被投資單位具有控制權(quán) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 擁有 D公司 30%的股權(quán)，對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 3）在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 E公司的債券 準(zhǔn)備近期出售 交易性金融資產(chǎn) 不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期 可供出售金融資產(chǎn) 準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金 持有至到期投資 ?