[經(jīng)濟(jì)學(xué)]第四章金融資產(chǎn)(編輯修改稿)
2024-11-15 03:03 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 利息 收到的票面利息 ? 借：應(yīng)收利息 ? 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整（也可能在貸方） ? 貸：投資收益 ? 處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，尚未攤銷完畢的“可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整”必須隨同“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)一同轉(zhuǎn)銷。 ? 例 3： 2021年 1月 1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款 3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1000元，票面年利率 4%，實(shí)際年利率為 3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2021年 12月 31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響。 （ 1） 2021年 1月 1日，購(gòu)入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn) —成本 1000 利息調(diào)整 貸：銀行存款 （ 2） 2021年 12月 31日，收到債券利息 實(shí)際利息 =*3%= 年末攤余成本 =+= 借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) —利息調(diào)整 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （ 3） 2021年 12月 31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng) 借：資本公積 —其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 19 第三節(jié) 持有至到期投資 一、定義 持有至到期投資指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、可收回金額固定或可確定，且企業(yè)有明顯的意圖和能力持有至到期的各種債劵，如國(guó)債和企業(yè)債劵。 二、賬務(wù)處理： 對(duì)于持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 實(shí)際利率，是指將未來的現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 取得時(shí) ,應(yīng)按照其公允價(jià)值及相關(guān)交易費(fèi)用之和作為其初始入賬價(jià)值。將面值部分計(jì)入“持有至到期投資 —成本”，溢價(jià)或折價(jià)部分以及交易費(fèi)用之和計(jì)入“持有至到期投資 —利息調(diào)整”。 借：持有至到期投資 成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資 利息調(diào)整（差額，也可能 在貸方） 貸：銀行存款等 持有期間產(chǎn)生的實(shí)際利息計(jì)入“投資收益” （ 1）如果債券采用的是分期付息，到期還本的方式時(shí)，則在付息期時(shí)按照票面利率計(jì)算的票面利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”賬戶； （ 2）如果債券采用的是到期一次還本付息的方式時(shí)則應(yīng)當(dāng)將票面利息計(jì)入“持有至到期投資 —應(yīng)計(jì)利息”賬戶。 借：應(yīng)收利息 / 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 持有至到期投資 利息調(diào)整 （也可能在借方） 出售時(shí)，應(yīng)按取得的價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入“投資收益”。 借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （若已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備） 貸 ： 持有至到期投資 成本、應(yīng)計(jì)利息 投資收益（差額，也可能在借方） 三、案例分析： 例 2021年 1月 1日，甲公司支付價(jià)款 1 000元（含交易費(fèi)用）從市場(chǎng)上購(gòu)入某公司 5年期的債劵，面值 1250元，票面利率 %,每年支付利息 59元 ,本金最后一次支付。要求：按實(shí)際利率法，作有關(guān)分錄。 計(jì)算實(shí)際利率 r 59*(1+r)1 + 59*(1+r)2 + 59*(1+r)3 + 59*(1+r)4 + (59+1250)*(1+r)5 = 1 000 r = 10% 年份 攤余成本 實(shí)際利息 現(xiàn)金流入 期末攤余成本 (a) (b) 10% (c) (d=a+bc) 2021 1000 100 59 1041 2021 1041 104 59 1086 2021 1086 109 59 1136 2021 1136 113 59 1190 2021 1190 119 1250+ 59 0 （ 1） 2021年 1月 1日，購(gòu)入債劵時(shí)： 借：持有至到期投資 成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資 利息調(diào)整 250 （ 2） 2021年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 （ 3） 2021年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 （ 4） 2021年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 （ 5） 2021年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 利息調(diào)整 54 貸：投資收益 113 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 （ 6） 2021年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息和本金等 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資 利息調(diào)整 60 貸：投資收益 119 借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資 成本 1250 例 2，假定例 1中，甲公司購(gòu)買的債劵不是分期付息，而是到期一次還本付息 。 計(jì)算實(shí)際利率 r （ 59+59+59+59+59+1250） *（ 1+r） 5 = 1000 r= % 年份 攤余成本 實(shí)際利息 現(xiàn)金流入 期末攤余成本 (a) (b)% (c) (d=a+bc) 2021 1000 0 2021 0 2021 0 2021 0 2021 1250+ 59 0 （ 1） 2021年 1月 1日，購(gòu)入債劵時(shí)： 借：持有至到期投資 成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資 利息調(diào)整 250 （ 2） 2021年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入， 借：持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 3） 2021年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入 借：持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 貸：投資收益 4） 2021年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入 借：持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 貸：投資收益 （
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1