【正文】 例題 64 ? 若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目貸方余額 借：資產(chǎn)減值損失 —計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 （差額） ? 若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目貸方余額 借：壞賬準(zhǔn)備 （差額） 貸：資產(chǎn)減值損失 —計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 核銷 確認(rèn)后收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 備抵法 65 練習(xí) 1 華夏公司按應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，公司確定的計(jì)提比例為 10%，第一年年末應(yīng)收賬款余額為 100萬元；第二年實(shí)際發(fā)生壞賬 ，第二年年末應(yīng)收賬款余額為 120萬元，第三年企業(yè)以前年度已沖銷的壞賬 ，第三年年末應(yīng)收賬款余額為 130萬元。2023年末的應(yīng)收賬款余額為 100萬元； 2023年發(fā)生了壞賬損失 6000元。 ?否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ? 包括應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金；存出保證金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等 60 課外自修 應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)收債權(quán)出售業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則 ?實(shí)質(zhì)重于形式，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 1） 11月 1日收到票據(jù)時(shí)： 2） 2月 1日票據(jù)到期兌現(xiàn)時(shí)： 3）若宏達(dá)公司急需資金， 2023年 12月 1日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，假設(shè)年貼現(xiàn)率為 9%，（若為商業(yè) 承兌匯票，帶追索權(quán)） 4)若宏達(dá)公司急需資金， 2023年 12月 1日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，假設(shè)年貼現(xiàn)率為 9%， （若為銀行承兌匯票） 1）借：應(yīng)收票據(jù) 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷） 51 000 2）借：銀行存款 351 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 351 000 3）貼現(xiàn)息 =351 000 9% 2/12=5 265 貼現(xiàn)凈額 =351 000－ 5 265 = 345 735 借：銀行存款 345 735 短期借款 —利息調(diào)整 5 265 貸：短期借款 —成本 351 000 4）借：銀行存款 345 735 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 265 貸：應(yīng)收票據(jù) 351 000 56 預(yù)付賬款的核算 支付定金 借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款 對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)） 貸：預(yù)付賬款 （全部采購金額） 支付尾款 借：預(yù)付賬款 （尾款金額） 貸：銀行存款 ? A公司訂購某種原材料， 2023年 5月 15日預(yù)付貨款為 40,000元， 2023年 5月 20日， A公司收到訂購的原材料，發(fā)票所列貨物的價(jià)值為 50， 000元，增值稅率為 17%，并補(bǔ)付貨款，原材料已驗(yàn)收入庫。同日收到 B公司簽發(fā)的三個(gè)月到期的不帶息商業(yè)匯票一張，面值 351000元。則 1月 20日收到貨款時(shí)： 46 應(yīng)收賬款的核算 1）借：應(yīng)收賬款 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷） 5 100 2）借：銀行存款 35 100 貸：應(yīng)收賬款 35 100 3）借：應(yīng)收賬款 31 590 貸：主營業(yè)務(wù)收入 27 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷） 4 590 4）借：銀行存款 34 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)收賬款 35 100 47 48 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收的商業(yè)匯票 “銀行承兌匯票 ” 等于 “ 銀行匯票 ” 嗎？ 承兌人不同 是否帶息 商業(yè)承兌匯票 帶息票據(jù) 銀行承兌匯票 不帶息票據(jù) 49 取得時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 到期時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收賬款 （對(duì)方無力支付） 貸：應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 案 例 2023年 5月 15日，某企業(yè)因賒銷產(chǎn)品而收到客戶甲簽發(fā)的面額為 23,400元，其中：貨款20230元，增值稅 3400元。 請(qǐng)按要求為安信公司編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄： 1） 1月 5日銷售商品時(shí)： 2） 1月 20日收到貨款時(shí)： 3）如果上述商品是批量銷售，安信公司給予乙公司 10%的商業(yè)折扣，則安信公司 1月 5日的會(huì)計(jì)分錄為： 4）如果安信公司在貨物銷售時(shí)為鼓勵(lì)債務(wù)人盡快付款，在合同中承諾給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件： 2/10， 1/20，n/30。 44 交易類型 賬戶設(shè)置 信用類型 產(chǎn)生環(huán)節(jié) 商品交易下出現(xiàn)的信用形式 應(yīng)收賬款 掛賬信用 在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)信用 預(yù)付賬款 —— 在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生 非商品交易 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等 一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 應(yīng)收款項(xiàng)概述 45 應(yīng)收賬款 （ 1）應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時(shí)予以確認(rèn)； （ 2）應(yīng)收賬款計(jì)價(jià) —— 實(shí)際發(fā)生額入賬： ①商業(yè)（銷售）折扣 —— 銷售時(shí)確認(rèn)折扣 ②現(xiàn)金折扣 —— 收款時(shí)確認(rèn)折扣 銷售方式 發(fā)生時(shí)間 產(chǎn)生原因 表現(xiàn)形式 會(huì)計(jì)處理 商 業(yè) 折 扣 在銷售貨物或提供勞務(wù)之時(shí) 鼓勵(lì)購貨方增加購貨數(shù)量 購買 5件 ，折扣 10%；購買 10件 ，折扣 20% 銷售額和商業(yè)折扣額一般在同一張發(fā)票上反映； 應(yīng)收賬款以 扣除商業(yè)折扣后的凈額 入賬 現(xiàn) 金 折 扣 在銷售貨物或提供勞務(wù)之后 鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款 ，融通資金 2∕10 1∕20 n∕30 銷售時(shí)，現(xiàn)金折扣未反映在發(fā)票上，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；即應(yīng)收賬款以 未減去現(xiàn)金折扣前的價(jià)值 入賬。 概念 貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對(duì)按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進(jìn)行核算。作相反會(huì)計(jì)分錄。 2023年 1月 2日， A公司將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為 925萬元。假定按年計(jì)提利息。 A公司購入后將其劃分為持有至到期的投資。 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 廣外大南國商學(xué)院 39 練 習(xí) A公司于 2023年 1月 1日從證券市場(chǎng)上購入 B公司于 2023年 1月1日發(fā)行的債券，該債券 5年期、票面利率為 5%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2023年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。但有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：銀行存款 35000 貸：持有至到期投資 — 成本 30000 — 利息調(diào)整 2023 投資收益 3000 廣外大南國商學(xué)院 案 例 34 持有至到期投資的重分類 借： 可供出售金融資產(chǎn) 成本 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 貸：持有至到期投資 成本 持有至到期投資 利息調(diào)整（或借方） —應(yīng)計(jì)利息 借或貸：資本 公積 其他 資本公積（差額） 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 。