【正文】 10 281 600 三、持有至到期投資利息收入的確認 ?在持有期間的資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資應(yīng)當按照 攤余成本和實際利率 計算確認利息收入，計入投資收益。 ? 【答案】 C 【解析】初始入賬金額＝ 1100－ 50+5＝ 1055（萬元） 案例 2 ? 例： 2023年 1月 1日， ABC公司支付 A公司當天發(fā)行的三年期債券，面值總額 1000萬元，票面利率 4%，每年計息一次并于每年 12月 31日支付本年利息，另支付相關(guān)稅費 20萬元。 ? 初始確認金額 =公允價值 +相關(guān)交易費用 =95 有關(guān)會計分錄： ? 借：持有至到期投資 —— 債券（成本） 100 ? 貸：銀行存款 95 ? 持有至到期投資 —— 債券（利息調(diào)整） 5 ? 【例】某股份有限公司于 2023年 4月 1日購入面值為1000萬元的 3年期債券，并劃分為持有至到期投資。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時可得本金 100萬元。 ?實際支付的價款中包括的 已到付息期而尚未支付的利息 應(yīng)單獨核算，計入 ”應(yīng)收利息”， 而不計入初始投資成本。 ? Y0,在借方攤銷 。 ? X0時 ,在貸方。 ? （ 3）“利息調(diào)整”明細科目 ? ①發(fā)生時 : ? 差額 (X)=實際支付的全部款項 (債券面值 +應(yīng)收利息或應(yīng)計利息 )。 ? （ 2）“應(yīng)計利息”科目 ?核算 到期一次還本付息 債券的利息。 ?本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“ 成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息” 等進行明細核算。 ? 甲公司購入某上市公司發(fā)行的期限為 5年的債券，到期一次還本付息，甲公司準備并有能力持有至到期，甲公司應(yīng)將該項投資劃分為（ ）。 ? （ 2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 ? 。 ? （ 3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 （二）特征（ 3個） 到期日固定、回收金額固定或可確定； 企業(yè)有明確的意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期； 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有 明確意圖 將金融資產(chǎn)投資持有至到期： ? （ 1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 主要指 長期債權(quán)投資 ，如政府債券、公共部門和準政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等。 ? 要求：逐筆編制 A公司的會計分錄。 ? 例 3： 承例 2，假定 2023年１月 15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司證券，售價為 2565萬元，應(yīng)作如下會計處理： ? 借：銀行存款 25 650 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 25 500 000 ? －公允價值變動 100 000 ? 投資收益 50 000 ? 同時， ? 借：公允價值變動損益 100 000 ? 貸：投資收益 100 000 ? 注意： 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入帳金額之間的差額確認為 投資收益， 同時 調(diào)整公允價值變動損益 。 ?甲公司應(yīng)作如下會計處理： ?（１） 2023年６月 30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時： ?（２） 2023年 12月 31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時： ? （１） 2023年６月 30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時： ? 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 300 000 ? 貸：公允價值變動損益 300 000 ? 注意： 公允價值大于賬面余額，應(yīng)計入“公允價值變動損益”科目的貸方。 ? 要求：編制甲公司的有關(guān)會計分錄如下： ? （１） 2023年 1月 8日，購入丙公司的公司證券時： ? （２） 2023年２月５日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時： ? (3) 2023年 12月 31日，確認丙公司的公司債券利息收入時： ? (4) 2023年 2月 10日，收到持有丙公司的公司債券利息時： （１） 2023年 1月 8日，購入丙公司的公司證券時： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 丙債券（成本） 25 500 000 ? 應(yīng)收利息 500 000 ? 投資收益 300 000 ? 貸：銀行存款 26 300 000 ? （２） 2023年２月５日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時： ? 借：銀行存款 500 000 ? 貸：應(yīng)收利息 500 000 ? (3) 2023年 12月 31日，確認丙公司的公司債券利息收入時： ? 借：應(yīng)收利息 1 000 000 ? 貸：投資收益 1 000 000 ? (4) 2023年 2月 10日，收到持有丙公司的公司債券利息時： ? 借：銀行存款 1000 000 ? 貸：應(yīng)收利息 1 000 000 ? 注意： 在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息 500 000 元，應(yīng)當計入“應(yīng)收利息”科目，不計入“交易性金融資產(chǎn)”科目。 2023年 2月 5日，甲公司收到該筆債券利息 50萬元。 ? 同時， 將該交易性金融資產(chǎn)持有期間已累計確認的公允價值變動凈損益，轉(zhuǎn)入投資收益科目 ? 處置的會計處理：（第一種情況） ? 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額， ? 借：銀行存款 ? 投資收益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） ? 投資收益 “公允價值變動”轉(zhuǎn)銷前為借方余額時 同時： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 處置的會計處理：（第二種情況） 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額， ?借：銀行存款 ? 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） ? 投資收益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 投資收益 “公允價值變動”轉(zhuǎn)銷前為貸方余額時 同時： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn)核算舉例 ? 例 1： 2023年１月８日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于 2023年７月１日發(fā)行，面值為 2500萬元，票面利率為４％，債券利息按年支付。 ? B. 11000 ? 【答案】 B ? 【解析】甲公司 2023年對該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益＝ 50000 － 4000＝11000（元） ? 【例】某股份有限公司于 2023年 3月 30日以每股 12元的價格購入某上市公司股票 50萬股 ,劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票另支付的手續(xù)費為 10萬元， 5月22日收到該上市公司按每股 ，12月 31日該股票市價為每股 11元， 2023年 12月 31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為（ ）萬元。至 12月31日，該股票的市價為 450000元。 A公司于 2023年 4月 10日按每股 。 (投資收益） ? 會計分錄： ? 借：應(yīng)收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例） ? 應(yīng)收利息 （資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息） ? 貸：投資收益 持有期間的股利或利息的會計處理圖示 銀行存款 應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 投資收益 被投資單位宣告派發(fā)股利或利息時 實際收到股利或利息時 ① ② 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量 ?資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與帳面余額之間的 差額 計入 當期損益。 ? 問：乙企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值？ ? 乙企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值＝ 110000100000 8%=102023 ? 實際支付的價款中包含的已經(jīng)到期但尚未支付的利息應(yīng)單獨核算，計入 應(yīng)收利息。 ? 問：甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值？ ? 甲企業(yè)交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值 =90000（元） ?會計分錄： ?借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 90000 ? 投資收益 600 ? 貸：銀行存款 90600 ? 例 3：乙企業(yè) 2023年 1月 5日以銀行存款 110000元買入 B公司于 2023年 1月 1日發(fā)行的三年期債券作為交易性金融資產(chǎn)。 ? 問： A公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值？ ? 入賬價值 =（ ） 10000＝ 80000（元） 交易性金融資產(chǎn) 初始計量 的會計處理 ? 會計分錄： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— B股票（成本） 80000 ? 投資收益 1100 ? 應(yīng)收股利 7000 ? 貸：銀行存款 88100 交易性金融資產(chǎn) 初始計量 的會計處理 ? 例 2：甲企業(yè) 2023年 4月 1日以銀行存款 90000元購入 B公司同年 1月 1日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)。 券 ,2年期 ,每半年付息一次，到期還本 乙公司 到期 此種情況屬于 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（ 6個月），乙公司應(yīng)單獨計入應(yīng)收項目 （應(yīng)收利息） ,未到期的債券利息（ 1個月），不計入應(yīng)收利息項目。 乙企業(yè)于 2023年 5月 1日購入甲公司股票 10000股，每股市價 5元 . ? 則實際支付的價款中還有 1000元（ 10000/10 1）的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利處理 ,應(yīng)單獨計入應(yīng)收項目 （應(yīng)收股利） ?※ 解釋： 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨計入應(yīng)收項目。 ?如果實際支付的價款中包括 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未支付的利息 應(yīng)單獨計入應(yīng)收項目，不計入初始確認金額。 交易性金融資產(chǎn)的初始計量 ?以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時，應(yīng)按 公允價值計量， 相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益。 ? “投資收益”： （ 損益類，收入類） ?核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的 投資收益或損失。 ?本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成本”、“公允價值變動” 等進行明細核算。 二、交易性金融資產(chǎn)的初始計量 ?※ 會計科目的設(shè)置說明： ?交易性金融資產(chǎn) /直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)這兩類在會計核算上均通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 式書面文件已經(jīng)載明，該金融資產(chǎn)組合以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)健管理人員報告。第四章 金融資產(chǎn) 本章主要內(nèi)容： ?第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 ?第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) ?第三節(jié) 持有至到期投資 ?第四節(jié) 應(yīng)收款項 ?第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ?第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值 第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類 ?了解金融工具系列準則（ 2023年執(zhí)行） 金融工具確認和計量（ CAS22） 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（ CAS23） 套期保值（ CAS24） 金融工具列報（ CAS37） 金融工具： ? 是指形成一個企業(yè)的 金融資產(chǎn)， 并形成其他單位的 金融負債或權(quán)益工具 的合同。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 （金融負債） （金融資產(chǎn)） 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 （權(quán)益工具） （金融資產(chǎn)） 企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等 金 融 工 具 基本金融工具 衍生 (金融 )工具 現(xiàn)金 應(yīng)收款項 應(yīng)付款項 債券投資 股權(quán)投資等