【正文】 ）應(yīng)收票據(jù)的計價 ? 應(yīng)收票據(jù)一般按其 面值 計價，即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，按照票據(jù)的票面價值或票面金額入賬。（圖解） ? 票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。 按日表示 出票日：4月 15日 票據(jù)期限： 90天 到期日： 7月14日， 14日不算 確定辦法：按實際天數(shù)計算到期日。 ? 背書 是指持票人在票據(jù)背面簽字，簽字人稱為背書人，背書人對票據(jù)的到期付款負連帶責任。 ? 如果有證據(jù)表明貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶責任，則按照出售處理，即終止確認。 ? 要求：確定票據(jù)貼現(xiàn)期、計算到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得。該票據(jù)出票日為 2023年 4月 30日，面值 200 00元，票面利率 9％，期限為 5個月的票據(jù)。 12）＝ 207 500（元） ? 貼現(xiàn)息＝ 207 500 10％ 100247。 一、概述 ? 確認： 與收入的確認相關(guān)，于收入實現(xiàn)時確認。 ? 目的：促銷；一般用百分比或幾折表示。 ? (1)總價法： 應(yīng)收帳款按不扣減現(xiàn)金折扣的金額確定。 二、應(yīng)收賬款的會計處理： ? 應(yīng)收賬款的發(fā)生： ? [例 ] 某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為 20230元，由于是批量銷售，企業(yè)給予 10％的 商業(yè)折扣 ，金額為 2023元，適用的增值稅率為 17％。 （ 1）應(yīng)收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)） 借：銀行存款 （可以收到的款項） 營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款 （預(yù)計的銷售退回和折讓） 貸：應(yīng)收賬款 （ 2）應(yīng)收賬款的抵押 （有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)） —— 按照正常的借款業(yè)務(wù)處理。 ? 會計處理： 預(yù)付、收貨、結(jié)清（補、退） 預(yù)付賬款的會計核算 原材料等 預(yù)付賬款 （應(yīng)付賬款） 應(yīng)交稅費－增（進） 銀行存款 ② ① ③ ①預(yù)付貨款 ②收到所購貨物 ③補付貨款 ? 例： A企業(yè)根據(jù)銷售合同的規(guī)定向 B公司預(yù)付貨款 600 000元。 ? （ 1）預(yù)付貨款時 ? 借：預(yù)付賬款 — B公司 600 000 ? 貸：銀行存款 600 000 ? （ 2）收到所購買的貨物時 ? 借：材料采購 1 000 000 ? 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 170 000 ? 貸：預(yù)付賬款 — B公司 1170 000 ? （ 3）向 B公司補付剩余款項時 ? 借：預(yù)付賬款 — B公司 570 000 ? 貸：銀行存款 570 000 其他應(yīng)收款 ? 含義： 除應(yīng)收票據(jù)、賬款和預(yù)付賬款以外的企業(yè)應(yīng)收、暫付其他單位和個人的各種款項。 ? 本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。 ? ◆ 取得的可供出售金融資產(chǎn)為 股票 投資的： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （公允價值 +交易費用） ? 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） ? 貸：銀行存款等 (實際支付的款項） ? 2023年 4月 25日， A公司購入 100萬股 B公司公開交易的普通股股票，直接確定為可供出售的金融資產(chǎn)。 ? 乙公司至 2023年 12月 31日仍持有該股票，該股票當時的市價為 16元。 ? 注： 也可以將上述兩個會計分錄合并。 ? （ 1） 2023年 7月 13日，購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000 ? （ 2） 20 6年 12月 31日，確認股票價格變動： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 970 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 970 000 ? 16000000 15030000=970000 （五）可供出售金融資產(chǎn)的處置 ? 應(yīng)將取得的 價款 與該金融資產(chǎn) 賬面價值 之間的差額，計入投資損益； ? 同時，將原直接計入所有者權(quán)益的 公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額 轉(zhuǎn)出，計入 投資損益。 2023年 4月 25日購入股票時： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— A股票（成本） 464 應(yīng)收股利 20 貸：銀行存款 484 公允價值 +交易費用 【例 1】 ? ◆ 取得的可供出售金融資產(chǎn)為 債券 投資的： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） ? 貸：銀行存款等 (實際支付的價款 ) ? 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 （差額） 〔也可能在借方〕 注意： 其賬務(wù)處理同持有至到期投資。 （二）可供出售金融資產(chǎn)的初始計量 ? 可供出售金融資產(chǎn)按 公允價值 進行初始計量，交易費用 計入初始確認金額。 ?例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的 股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)，企業(yè)基于風險管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。 A公司收到貨物后向 B公司補付剩余款項。 ? 賬戶的設(shè)置： ? 設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付的業(yè)務(wù)不多時，可直接計入“應(yīng)付賬款”的借方。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10， n/30，適用增值稅稅率為 17％，產(chǎn)品已經(jīng)交付并辦妥托收手續(xù)。 ? (2)凈價法： 應(yīng)收帳款按扣減 最大的現(xiàn)金折扣 后的金額確定。 ? （ 2）現(xiàn)金折扣 : ? 現(xiàn)金折扣 :是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。 ? 包括的內(nèi)容： 貨款、增值稅銷項稅額、代墊運費等。 ?一、概述 ?二、應(yīng)收賬款的會計處理 二、 應(yīng)收賬款 ? 含義： 是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)而應(yīng)向客戶收取的款項。 ? 要求：計算貼現(xiàn)天數(shù)、計算該票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)凈額并進行相應(yīng)的會計處理。 360）元； ? 貼現(xiàn)所得 48750 （ 50000－ 1250）元。 360） ? 貼現(xiàn)息 ＝票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù) ? 貼現(xiàn)天數(shù)＝貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)一 1 ? 貼現(xiàn)凈額 ＝票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息 ? 貼現(xiàn)計算舉例 不帶息票據(jù)的到期值就是其 面值； 帶息票據(jù)的到期值是其 面值加上 按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。 ? 借：原材料 90 ? 應(yīng)交稅費－增（進） ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 100 ? 銀行存款 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) ? 是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期金額中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。 4月 30日 16天 5月 31日 6月 30日 31天 30天 13天 （四）應(yīng)收票據(jù)的會計處理 ? 科目的設(shè)置： 應(yīng)收票據(jù)的取得 應(yīng)收票據(jù)到期的會計處理 應(yīng)收票據(jù)融通的會計處理 應(yīng)收票據(jù)的備查登記 科目的設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 收到的商業(yè)匯票面值 收回的商業(yè)匯票 到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng) 收賬款的商業(yè)匯票 未到期的票據(jù)面值 應(yīng)收票據(jù)的取得 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)交稅費－增（銷） 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款 ① ② 應(yīng)收票據(jù)到期的會計處理 票據(jù)到期 到期收回 到期未收回 不帶息票據(jù) 帶息票據(jù) 按應(yīng)收票據(jù)面值 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 按收回的金額 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用 按應(yīng)收票據(jù)面值 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)融通的會計處理 ? 在企業(yè)急需資金時，可以將未到期的應(yīng)收票據(jù)進行融通，以解決資金不足的問題。 （圖解） 按月表示 出票日：4月 15日 票據(jù)期限： 3個月 到期日：7月 15日 確定辦法：到期月份與出票日相同的那一日。（ 在我國只有涉外票據(jù)才涉及利息的問題，可以忽略） （三）應(yīng)收票據(jù)到期日的確定 ? 票據(jù)的期限，有 按月表示和按日表示 兩種。 分類 承兌人不同 是否帶息 商業(yè)承兌 銀行承兌 帶息匯票 不帶息匯票 我國的商業(yè)匯票均為不帶息匯票。 ?預(yù)付款項 是企業(yè)因購買商品或勞務(wù)而預(yù)先支付給有關(guān)單位的款項。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。發(fā)生變化的，應(yīng)當將其重分類為 可供出售金融資產(chǎn)進行處理。 ? 要求：編制 A公司從 2023年 1月 2日至 2023年 1月 1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 A公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款為 ，另支付相關(guān)費用 20萬元。 ? 例： 20X0年初，甲公司平價發(fā)行了一項債券，本金1250（不考慮交易費用），剩余年限 5年， X4年末兌付。累計攤銷額－已發(fā)生的減值損失。 對攤余成本的解釋： ? 從投資者角度出發(fā)，這個資產(chǎn)應(yīng)該值多少錢，這就是 攤余成本， 其實是按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后確定的。 ? 【答案】 C 【解析】初始入賬金額＝ 1100－ 50+5＝ 1055（萬元） 案例 2 ? 例： 2023年 1月 1日， ABC公司支付 A公司當天發(fā)行的三年期債券，面值總額 1000萬元，票面利率 4%，每年計息一次并于每年 12月 31日支付本年利息，另支付相關(guān)稅費 20萬元。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時可得本金 100萬元。 ? Y0,在借方攤銷 。 ? （ 3）“利息調(diào)整”明細科目 ? ①發(fā)生時 : ? 差額 (X)=實際支付的全部款項 (債券面值 +應(yīng)收利息或應(yīng)計利息 )。 ?本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“ 成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息” 等進行明細核算。 ? （ 2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 ? （ 3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 主要指 長期債權(quán)投資 ，如政府債券、公共部門和準政府債券、金融機構(gòu)債券、公司債券等。 ? 例 3： 承例 2，假定 2023年１月 15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司證券，售價為 2565萬元，應(yīng)作如下會計處理： ? 借：銀行存款 25 650 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 25 500 000 ? －公允價值變動 100 000 ? 投資收益 50 000 ? 同時， ? 借：公允價值變動損益 100 000 ? 貸：投資收益 100 000 ? 注意： 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入帳金額之間的差額確認為 投資收益， 同時 調(diào)整公允價值變動損益 。 ? 要求：編制甲公司的有關(guān)會計分錄如下： ? （１） 2023年 1月 8日，購入丙公司的公司證券時： ? （２） 2023年２月５日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時： ? (3) 2023年 12月 31日，確認丙公司的公司債券利息收入時： ? (4) 2023年 2月 10日，收到持有丙公司的公司債券利息時： （１） 2023年 1月 8日，購入丙公司的公司證券時： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 丙債券（成本） 25 500 000 ? 應(yīng)收利息 50