【正文】 —— 成本 1 250 第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng) ?一、 應(yīng)收票據(jù) ?二、 應(yīng)收賬款 ?三、 預(yù)付款項(xiàng)和其他應(yīng)收款 ?應(yīng)收款項(xiàng) 是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種債權(quán)，又稱結(jié)算債權(quán)。 ? 在資產(chǎn)負(fù)債表中列為流動(dòng)資產(chǎn)下的應(yīng)收款項(xiàng)一般包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款及預(yù)付貨款。 在我國(guó)僅指商業(yè)匯票。 涉外商業(yè)匯票有的是帶息匯票。 ? 但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日 。通常出票日和到期日，只能計(jì)算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。即：對(duì)日。算頭不算尾。融通的方式通常有以下幾種： 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 ? 是指企業(yè)將自己持有的商業(yè)匯票 背書 轉(zhuǎn)讓。 應(yīng)收票據(jù) 原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)－增（進(jìn)） 銀行存款 舉例 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓舉例 ? 甲公司 2023年 3月 15日將一張面值為 100萬(wàn)元的不帶息銀行承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給 A公司，以購(gòu)買材料， A公司出具的專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為 90萬(wàn)元，增值稅為 ，甲公司以銀行存款補(bǔ)足了差額，材料已經(jīng)入庫(kù)。 ? 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)流程 （ 1）貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì) （ 2）貼現(xiàn)的計(jì)算 （ 3）貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 （ 4）貼現(xiàn)后的處理 票據(jù)貼現(xiàn)流程 收款人開戶行 收款人 付款人開戶行 付款人 （ 2）申請(qǐng) （ 3）付款 （ 1）開出匯票 （ 4）到期付款 （ 5）劃款 （ 1）貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì) ? 一般情況下，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)仍負(fù)有向貼現(xiàn)銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的連帶責(zé)任，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān)， 實(shí)質(zhì)上屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款， 申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 2）貼現(xiàn)的計(jì)算 ? 票據(jù)到期值 ＝票據(jù)面值（ 1＋年利率票據(jù)到期天數(shù)247。 貼現(xiàn)計(jì)算舉例 ? 甲公司因急需資金，于 6月 7日將一張 5月 8日簽發(fā)、 120天期限、票面價(jià)值 50000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 10%。 ? 票據(jù)到期日為 9月 5日（ 5月份 24天， 6月份 30天， 7月份31天， 8月份 31天， 9月份 4天）；票據(jù)持有天數(shù) 30天（ 5月份 24天， 6月份 6天）； ? 貼現(xiàn)期為 90（ 120－ 30）天； ? 到期值 50000元； ? 貼現(xiàn)利息 1250（ 50000 10％ 90247。 （ 3）貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 銀行存款 短期借款 承擔(dān)連帶責(zé)任的 財(cái)務(wù)費(fèi)用 面值 貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)利息 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) 面值 貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)利息 不承擔(dān)連帶責(zé)任的 舉例 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貼現(xiàn)核算舉例 ? 承上例： ? 如果甲公司要承擔(dān)連帶責(zé)任： ? 借：銀行存款 48750 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1250 ? 貸：短期借款 50000 ? 如果甲公司不承擔(dān)連帶責(zé)任： ? 借：銀行存款 48750 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1250 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000 （ 4）貼現(xiàn)票據(jù)到期后，貼現(xiàn)企業(yè)的處理 票據(jù)到期，出票人無(wú)力付款；銀行從貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 借：短期借款（票據(jù)的到期值） 貸：銀行存款（票據(jù)的到期值） 同時(shí)，借：應(yīng)收賬款（賬面價(jià)值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值） 票據(jù)到期，出票人按期付款給貼現(xiàn)銀行； 借：短期借款（應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未實(shí)現(xiàn)的利息） 例題 銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項(xiàng)是（ ） ? 甲公司 2023年 6月 22日將持有的一張商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)。銀行貼現(xiàn)率 10％。 例題 ? 貼現(xiàn)天數(shù)＝ 9＋ 31＋ 31＋ 29＝ 100天 ? 票據(jù)到期值＝ 200 000（ 1＋ 9％ 5247。 360＝ ? 貼現(xiàn)凈額＝ 207 500－ ＝ ? 借：銀行存款 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款 207500 續(xù)前例 如果 2023年 9月 30日（票據(jù)到期），貼現(xiàn)銀行 將票款順利收回，則企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期借款 207500 貸：應(yīng)收票據(jù) 202300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7500 續(xù)前例 如果 2023年 9月 30日（票據(jù)到期），貼現(xiàn)銀行不能將 票款順利收回：則貼現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)分錄為： 借：短期借款 207500 貸：銀行存款 207500 借：應(yīng)收賬款 202300 貸：應(yīng)收票據(jù) 202300 應(yīng)收賬項(xiàng) 級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 Intermediate Accounting級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中 應(yīng)收票據(jù)的備查登記 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿”， 逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 ? 范圍： （ 1）是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán) ? 不包括職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人利息等； ? （ 2）是指流動(dòng)性的債權(quán) ? 不包括長(zhǎng)期債權(quán)； ? （ 3）是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng) ? 不包括本企業(yè)存出的保證金。 ? 計(jì)價(jià)： 按買賣雙方成交時(shí)的 實(shí)際發(fā)生額 入賬。 ? （ 1）商業(yè)折扣 ? 商業(yè)折扣 是指對(duì)商品價(jià)目單所列的價(jià)格給予一定的折扣， 實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。 ? 確定價(jià)款時(shí)，不影響應(yīng)收賬款的確定。 ? 目的：鼓勵(lì)客戶盡早付款；一般用 2/ 1/n/30表示。客戶取得現(xiàn)金折扣時(shí)，企業(yè)作為理財(cái)費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（我國(guó)目前采用此處理方法）?？蛻羧鐔适КF(xiàn)金折扣，作為利息收入沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 ? 借：應(yīng)收賬款 — 甲公司 21 060 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷） 3 060 ? 應(yīng)收賬款收回： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 如果應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照票面金額： ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：應(yīng)收賬款 ? 現(xiàn)金折扣的核算（總價(jià)法） ? [例 ] A企業(yè)銷售產(chǎn)品給 B企業(yè)，銷售金額為 100 000元（不含增值稅）。編制會(huì)計(jì)分錄如下： ? 銷售商品時(shí)，按照全部應(yīng)收賬款入賬 ? 借：應(yīng)收賬款 117 000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷） 17 000 ? 如果 B企業(yè)在 10天內(nèi)付款，則享受 2％的折扣， ? 借：銀行存款 114 660 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 340 ? 貸：應(yīng)收賬款 117 000 ?如果 B企業(yè)未能在 10天內(nèi)付款，則全額付款 ?借：銀行存款 117 000 ? 貸：應(yīng)收賬款 117 000 ?需要說(shuō)明的是： 在實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)是應(yīng)收賬款還是銷售額，取決于雙方的約定，本例以應(yīng)收賬款為現(xiàn)金折扣的計(jì)算依據(jù)。 三、 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 ?預(yù)付賬款 ?其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 ? 含義： 是企業(yè)按照 購(gòu)貨合同 的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的 購(gòu)貨款。期末借方有余額時(shí)，應(yīng)列在資產(chǎn)方。 2023年 4月 15日， A公司收到 B公司發(fā)出的貨物及增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為 1 000 000，增值稅稅額為 170 000元。則 A企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理。 ? 內(nèi)容 :教材 P111 ? 會(huì)計(jì)處理： P111 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ?一、可供出售金融資產(chǎn)概念 ?二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 一、可供出售金融資產(chǎn)概念 ? 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為 可供出售的 非衍生金融資產(chǎn)，以及 除下列各類資產(chǎn)以外的 金融資產(chǎn)： ? （ 1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； ? （ 2）持有至到期投資； ? （ 3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ? （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置： ? （二）可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? （三）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) ? （四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 ? （五）可供出售金融資產(chǎn)的處置 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置： ?“可供出售金融資產(chǎn)”： ? 本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的 公允價(jià)值，劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。 說(shuō)明：“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)明細(xì)科目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理同持有至到期投資。 ?注意： 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 —— 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 （應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。買價(jià)為每股 ，其中包含每股 元的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付 4萬(wàn)元的相關(guān)稅費(fèi)。 （三）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) ? 收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） ? 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：投資收益 ? 實(shí)際收到時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收股利 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日， 可供出售金融資產(chǎn) 為 分期付息、一次還本債券 投資計(jì)算利息的： ? 借：應(yīng)收利息（面值票面利率） ? 貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率） ? 借（貸）：可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 差額 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為 一次還本付息債券投資 計(jì)算利息的： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) — 應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率） ? 貸：投資收益 （期初攤余成本實(shí)際利率） ? 借（貸）：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 差額 （四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) ? （ 1）公允價(jià)值上升： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ? （ 2）公允價(jià)值下降 ： (不包括減值） ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 區(qū)別交易性金融資產(chǎn) 【例】 ? 乙公司于 2023年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票100萬(wàn)股，每股市價(jià) 15元，手續(xù)費(fèi) 3萬(wàn) 元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 要求：假定不考慮其他因素，進(jìn)行乙公司的賬務(wù)處理。 ? 處置可供出售的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：銀行存款 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)等） ? 投資收益〔也可能在借方〕 ? 同時(shí)： ? 按原記入“資本公積 —— 其他資本公積”科目的金額： ? 借：資本公積 —— 其他資本公積 ? 貸：投資收益 ? 或者相反的會(huì)計(jì)分錄。 【續(xù)前例】 ? 乙公司于 2023年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1000000股，每股