交易性金融資產(chǎn)-閱讀頁(yè)
2025-01-10 00:37本頁(yè)面
【正文】 100 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 8 172 貸：銀行存款 108 172三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn) 在持有期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 攤余成本 和 實(shí)際利率 計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 溢價(jià) 是投資者為以后各期多得利息而預(yù)先支付的代價(jià)； 折價(jià) 則是投資方因以后各期少得利息而得到的補(bǔ)償。 實(shí)際利率 是使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。 3/2/2023 所謂 攤余成本 是指該項(xiàng)投資在初始確認(rèn)金額的基礎(chǔ)上 調(diào)整了如下因素后的結(jié)果： （ 1）扣除已償還的本金； （ 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； （ 3）扣除已經(jīng)發(fā)生的減值損失。其中，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)投資的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定。 [例 55]依上例，假定星海公司經(jīng)過(guò)計(jì)算，發(fā)現(xiàn)所持有的萬(wàn)達(dá)公司的債券在 2023年 12月 31日的現(xiàn)值只有 299 000元。但是，遇到下列情況可以除外：（ 1）處置日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（ 如到期前三個(gè)月內(nèi) ），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。（ 3）處置或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的 獨(dú)立事項(xiàng)所引起 。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等， 沒(méi)有劃分為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸類為可供出售金融資產(chǎn) 。明細(xì)賬可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)反映可供出售 權(quán)益工具 投資的初始確認(rèn)金額或可供出售 債務(wù)工具 投資的面值反映可供出售 債務(wù)工具 投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期 一次還本付息 的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬3/2/2023可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān) 交易費(fèi)用 之和作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得可供出售權(quán)益工具投資時(shí)銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)—— 成本 應(yīng)收股利 按其公允價(jià) 值與交易 費(fèi) 用之和按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未 發(fā) 放的 現(xiàn)金股利按 實(shí)際 支付的金 額收到支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未 發(fā) 放的 現(xiàn) 金股利3/2/2023企業(yè)取得可供出售債務(wù)工具投資時(shí)銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)—— 成本 應(yīng)收利息 ① 按 債務(wù) 工具的面 值② 按 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未 領(lǐng) 取的利息③ 按 實(shí)際支付的金 額可供出售金融資產(chǎn)—— 利息調(diào)整 收 到 支付的價(jià)款中包含 的已 到付息期但尚未 領(lǐng) 取的利息按 ①② 和 ③ 的 差 額3/2/2023可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法 與持有至到期投資相同 ，即采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益。 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額（如為可供出售債務(wù)工具投資，則指攤余成本）時(shí)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)可供出售金融資產(chǎn)—— 公允價(jià)值變動(dòng) 交易性金融資產(chǎn)—— 公允價(jià)值變動(dòng) 按二者之 間 的差 額 ， 調(diào) 增可供出售金融 資產(chǎn) 的 賬 面余 額 ，同 時(shí) 將公允價(jià) 值變動(dòng)計(jì) 入所有者 權(quán) 益按二者之 間 的差 額 ， 調(diào) 減可供出售金融 資產(chǎn) 的 賬 面余 額 ，同 時(shí) 按公允價(jià) 值變動(dòng) 減 記 所有者 權(quán) 益資本公積 ——其他資本公積 資本公積 ——其他資本公積 3/2/2023處置可供出售權(quán)益工具投資時(shí)銀行存款 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 投資收益 可供出售金融資產(chǎn)—— 公允價(jià)值變動(dòng) ① 按 實(shí)際 收到的 處 置價(jià)款② 按可供出售權(quán) 益工具投 資的初始確 認(rèn) 金額③ 按公允價(jià)值 累 計(jì)變動(dòng)金 額 按 ①②③ 的 差 額投資收益 資本公積—— 其他資本公積 將原直接 計(jì) 入所有者 權(quán) 益的公允價(jià) 值 累 計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金 額同 時(shí)轉(zhuǎn) 出3/2/2023處置可供出售債務(wù)工具投資時(shí)銀行存款 可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 投資收益 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 投資收益 資本公積—— 其他資本公積 ① 按 實(shí)際 收到的 處 置價(jià)款② 按 債 務(wù) 工具的面值④ 按利息 調(diào) 整 攤 余金額按 ①②③④⑤ 的 差 額可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計(jì)利息 ③ 按 應(yīng)計(jì) 未收的利息可供出售金融資產(chǎn)—— 公允價(jià)值變動(dòng) ⑤ 按 公允價(jià) 值 累 計(jì)變動(dòng) 金額將原直接 計(jì) 入所有者 權(quán) 益的公允價(jià) 值 累 計(jì)變動(dòng)額對(duì)應(yīng)處置部分的金 額同 時(shí)轉(zhuǎn) 出3/2/2023三類投資比較一覽表投資類別 初始計(jì)量及交易費(fèi)用的處理持有期間的收益確認(rèn)后續(xù)計(jì)量 公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)3/2/2023【 例】乙公司于 206年 7月 13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票 1 000 000股，每股市價(jià) 15元，手續(xù)費(fèi) 30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 207年2月 1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股 13元，另支付交易費(fèi)用 30 000
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