【正文】 （ 3） 2020年 12月 31日 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為 34 000萬元（其中股本為 10 000萬元、資本公積為 20 000萬元、盈余公積為 400萬元、未分配利潤(rùn)為 3 600萬元），公允價(jià)值為35 000萬元（含一項(xiàng)固定資產(chǎn)評(píng)估增值 1 000萬元）。（ ） [答疑編號(hào) 5718202001] 『正確答案』 『答案解析』因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 （ 1）母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收 入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，視同合并后的報(bào)告主體在以前期間一直存在?！窘瑁哼f延所得稅資產(chǎn) [（ 100－ 5） 25%] ，貸：所得稅費(fèi)用 】 （ 4） 11月 20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為 260萬元，銷售價(jià)格為 300萬元，增值稅為 51萬元，款項(xiàng)已收存銀行。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： ① 抵銷營(yíng)業(yè)收入 2 000萬元； ② 抵銷營(yíng)業(yè)成本 1 600萬元； ③ 抵銷資產(chǎn)減值損失 20萬元； ④ 抵銷應(yīng)付賬款 2 340萬元； ⑤ 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 5萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為 5 000萬元。請(qǐng)將答案填列在答題卡指定位置的表 1中。 ④2020 年 12月 31日，藍(lán)天公司按面值向丁公司定向發(fā)行公司債券 1 000萬元（假定未發(fā)生交易費(fèi)用），款項(xiàng)已存銀行。 ④ 藍(lán)天公司擁有丁公司 20%有表決權(quán)的股份，對(duì)丁 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有重大影響，該項(xiàng)股權(quán)于 2020年 4月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至 2020年 12月 31日該持有意圖尚未改變，丁公司股票在活躍市場(chǎng)中存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 A公司： 借：銀行存款 2 340（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 B公司： 借：固定資產(chǎn) 2 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 貸：銀行存款 2 340（購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金） 抵銷分錄： 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 2 340 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 2 340 。 單選題】（ 2020年考題）甲公司為乙公司的母公司。 [答疑編號(hào) 5718202002] 『正確答案』 （ 1） 2020年 12月 31日 實(shí)際利息＝ 1 00010% ＝ 100（萬元） 應(yīng)收利息＝ 1 250% ＝ 59（萬元） 利息調(diào)整＝ 41萬元 年末攤余成本＝ 1 000＋ 41＝ 1 041（萬元） 借：應(yīng)付債券 1 041 貸：持有至到期投資 1 041 借：應(yīng)付利息 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：投資收益 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 （ 2） 2020年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 實(shí)際利息＝（ 1 000＋ 41） 10% ＝ 104（萬元） 應(yīng)收利息＝ 1 250% ＝ 59（萬元） 利息調(diào)整＝ 104－ 59＝ 45（萬元） 攤余成本＝ 1 000＋ 41＋ 45＝ 1 086（萬元） 借：應(yīng)付債券 1 086 貸：持有至到期投資 1 086 借：應(yīng)付利息 59 貸：應(yīng)收利息 59 借：投資收益 104 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 104 （七）合并現(xiàn)金流量表 。 計(jì)算分析題】 A公司為母公司， B公司為其子公司，各公司所得稅稅率為 25%，稅法規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值損失不得稅前扣除。 [答疑編號(hào) 5718202001] 『正確答案』 （ 1） 2020年 6月 30日投資購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 31 000（ 10 000 ） 管理費(fèi)用 60 貸：股本 10 000 資本公積 20 700（ 10 000 － 300） 銀行存款 360（ 300＋ 60） 合并中取得子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝ 36 000＋ 2 300＝ 38 300（萬元） 合并商譽(yù)＝ 31 000－ 38 30080% ＝ 360（萬元） （ 2）編制 2020年、 2020年抵銷、調(diào)整分錄。無形資產(chǎn)未來仍可使用 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷。購(gòu)買丙公司 80%股權(quán)之前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理） 第一年 第二年 （ 1）將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值 借：存貨 【評(píng)估增值】 固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】 貸：資 本公積 應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 固定資產(chǎn) 貸：資本公積 未分配利潤(rùn) ——年初 （ 2）期末調(diào)整 借：營(yíng)業(yè)成本【存貨已對(duì)外銷售】 應(yīng)收賬款【按減值后金額收回】 管理費(fèi)用 貸：存貨 資產(chǎn)減值損失 固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 未分配利潤(rùn) —— 年初 未分配利潤(rùn) —— 年初 貸：未分配利潤(rùn) ——年初 未分配利潤(rùn) ——年初 固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 借：管理費(fèi)用 【調(diào)整本年】 貸：固定資產(chǎn) —— 累計(jì) 折舊 （三）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） ： （ 1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn) 母公司持股比例】 貸：投資收益 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。編制抵銷分錄？ [答疑編號(hào) 5718202002] 『正確答案』 2020年 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 200 貸：營(yíng)業(yè)外支出 200 借：營(yíng)業(yè)外支出 180（ 40 ） 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 180 借：營(yíng)業(yè)外支出 20 貸：管理費(fèi)用 20 合并編制 借：未分配利潤(rùn) —— 年初 20 貸：管理費(fèi)用 20 借： 遞延所得稅資產(chǎn) 5[（ 200－ 40 ） 25%] 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 5 借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 第二種情況：假定 2020年 6月 30 日（已使用 4年）子公司將該設(shè)備出售，并將處置損益入營(yíng)業(yè)外收入。 [答疑編號(hào) 5718202020] 借：營(yíng)業(yè)收入 3 200（ 4008 ） 貸：營(yíng)業(yè)成本 3 200 借：營(yíng)業(yè)成本 200 貸：存貨 200[（ 8－ 6） 100] 借：存貨 —— 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80 貸：資產(chǎn)減值損失 80 【分析：集團(tuán)公司角度：成本 1006 ＝ 600；可變現(xiàn)凈值為 100 ＝ 720；不需要計(jì)提】 【分析：購(gòu)進(jìn)企業(yè)角度：成本 1008 ＝ 800；可變現(xiàn)凈值為 100 ＝ 720；計(jì)提了 80】 借：遞 延所得稅資產(chǎn) 30 貸：所得稅費(fèi)用 30 方法一：（ 200－ 80） 25% ＝ 30 方法二： 見表 2020年 個(gè)別報(bào)表 合并報(bào)表 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 存貨賬面余額 1008 ＝ 800（計(jì)稅基礎(chǔ)） 1006 ＝ 600 －－ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100 （ 8－ ）＝80 0 －－ 存貨賬面價(jià)值 720 600－ 0＝ 600 －－ 遞延所得稅資產(chǎn) 8025% ＝ 20 （計(jì)稅基礎(chǔ) 800－賬面價(jià)值600） 25% ＝ 50 50－ 20＝ 30 中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷 第一年 （ 1）內(nèi)部銷售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn) ① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】 貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】 固定資產(chǎn) —— 原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】 【思考問題】假定母公司將成本為 80元的商品以售價(jià) 100元銷售給子公司，子公司作為固定資產(chǎn)，未對(duì)外銷售。 計(jì)算分析題】 A公司為 B公司的母公司， A、 B公司均為增值稅一般納稅人 ,適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 25%，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，與稅法規(guī)定相同。 [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 ABC 『答案解析』選項(xiàng) A，按新準(zhǔn)則規(guī)定，只要是由母公司控制的子公司，不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng) B，只要是由母公司控制的子公司，不論向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍；選項(xiàng) C，只要子公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)，都要納入合并范圍；選項(xiàng) D，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)來說，屬于共同控制的情況，沒有達(dá)到控制，不能納入合并范圍。 。甲公司有權(quán)利任免 F公司由 11人組成的董事會(huì)中的 6名董事，但是公司章程規(guī)定， F公司日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由董事會(huì)表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，與此同時(shí)，還必須經(jīng)過第二大股東派的至少 1名董事同意。 （ 5） E公司。第二大股東和第三大股東分別擁有 C公司 22%、 11%的有表決權(quán)股份。 A公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202001] 『正確答案』 A公司不納入甲公司合并范圍。 舉例： 比如 A公司擁有 C公司 40%的表決權(quán)資本， B公司擁有 C公司 20%表決權(quán)資本，則只從持股比例看， A公司和 B公司都沒有控制 C公司，但若是 B公司和 A公司簽訂了協(xié)議， B公司擁有的 C公司的20%表決權(quán)資本由 A公司全權(quán)代管，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則 A公司直接和間接擁有 C公司 60%（ 40%＋ 20%）的表決權(quán)資本，則 C公司要納入 A公司的合并范圍（且 A公司對(duì) C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資要采用成本法核算）。 B公司對(duì) C公司投資，持股比例為 60%。 考點(diǎn)一：合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的確定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，只要是由母公 司控制的子公司，就應(yīng)全部納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。則因?yàn)?A公司控制 B公司，所以間接擁有 C公司的 60%股權(quán)，所以 C公司也要納入 A公司的合并范圍。 ，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 （ 2） B公司。甲公司與 C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系； C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 E公司系中外合資公司。 F公司是否納入甲公司合并范圍？ [答疑編號(hào) 5718202020] 『正確答案』 F公司不納入甲公司合并范圍。 ，如聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。 【例題 [答疑編號(hào) 5718202020] （ 1） 2020年 A公司向 B公司銷售甲產(chǎn)品 100件，每件價(jià)款為 6萬元，成本為 5萬元，至 2020年末已對(duì)外銷售甲產(chǎn)品 80件。 借：營(yíng)業(yè)收入 100（母公司） 貸：營(yíng)業(yè)成本 80（母 公司） 固定資產(chǎn) 20（子公司） ② 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 ③ 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用 （ 2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn) ① 將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的