【正文】 （ 1） 2020 年 1 月 1 日購入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 250 000 （ 2） 2020 年 12 月 31 日計(jì)息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) ① 第一步計(jì)息 借：應(yīng)收利息 59 000 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 41 000 貸：投資收益 100 000 做完分錄之后，可供出售債券的賬面價(jià)值＝ 1 000 000＋ 41 000＝ 1 041 000（元）。其它資料如下： （ 1） 209 年 12 月 31 日， A 公司債券的公允價(jià)值為 1 200 000 元（不含利息）。 多選題】 下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。 【 2020 年考題 要求： （ 1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 （ 2） 2020 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 6 萬元。 減值金額＝賬面價(jià)值 4 200 000－公允價(jià)值 3 900 000＝ 300 000（元）。 210 年 12 月 31 日，乙公司股票收盤價(jià)繼續(xù)上漲為每股 元。 209 年 5 月 20 日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票 1 000 000 股，占乙公司有表決權(quán)股份的 5%，支付價(jià)款合計(jì) 5 080 000 元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用 8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 72 000 元。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 【正確答案】 本例是可供出售股票的核算。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （一）科目設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) — — 成本 —— 利息調(diào)整 —— 應(yīng)計(jì)利息 —— 公允價(jià)值變動(dòng) —— 減值準(zhǔn)備 可供出售金融資產(chǎn)包含股票和債券兩種類型，下文將分開講解。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為 3 個(gè)月。長期應(yīng)收款除外。 ② 計(jì)提減 值 首先應(yīng)確定資產(chǎn)的可收回金額，即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值： 2020 年 12 月 31 日，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝（ 1 000 000＋ 59 000） （ 1＋ 10%）－ 1＝ 962 減值損失＝賬面價(jià)值即攤余成本 727 －預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 962 ＝－235 即，減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額限制條件有兩個(gè)：一是轉(zhuǎn)回金額不得超過原確認(rèn)的減值損失即 382 ，二是轉(zhuǎn)回后賬面價(jià)值不得超過假定沒有發(fā)生減值情況下的攤余成本即 1 190 281。 （ 3） 212 年 12 月 31 日，收到 A 公司支付的債券利息 59 000 元，并且有客觀證據(jù)表明 A 公司財(cái)務(wù)狀況顯著改善， A 公司的償債能力有所恢復(fù)，估計(jì) 213 年 12 月 31 日將收到利息 59 000 元，本金 1 000 000 元。 判斷題】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。不是當(dāng)天發(fā)行的債券，買價(jià)中包含利息。 借：銀行存款 1 545 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 250 000 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 295 000 一次付息 債券小結(jié) （ 1）一次付息債券到期值＝面值＋應(yīng)計(jì)利息＝ 1 250 000＋ 59 0005 ＝ 1 545 000（元）； （ 2）一次付息債券的賬面價(jià)值即攤余成本包括面值、利息調(diào)整和應(yīng)計(jì)利息三項(xiàng)，而分期付息債券的攤余成本不含利息。其它資料不變。 【分析】注意：一是發(fā)行日，二是付息方式，三是買價(jià)。 溢折價(jià)分錄 溢價(jià)發(fā)生記借方，即借記 “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)科目；折價(jià)發(fā)生記貸方，即貸記 “ 利息調(diào)整 ” 明細(xì)科目。 五、持有至到期投資的會計(jì)處理 持有至到期投資，采用實(shí)際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 【正確答案】 D 【答案解析】 2020 年 12 月 31 日甲公司應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝ 2 200－（ 2 100－ 100）＝ 200（萬元）。 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 2 000 000 應(yīng)收利息 40 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 2 060 000 溢折價(jià)問題： 假設(shè)，甲公司支付的價(jià)款不是 206 萬元，而是 216 萬元，那么，交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值是多少呢？ —— 應(yīng)是 210 萬元。 （ 2） 209 年 6 月 30 日，丙公司債券的公允價(jià)值為 2 300 000 元（不含利息）。 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 5 000 000 應(yīng)收股利 72 000 投資收益 8 000 貸：銀行存款 5 080 000 （ 2）～（ 6）步處理省略。 209 年 6 月 30 日，乙 公司股票收盤價(jià)為每股 元。持有至到期投資的攤余成本即是其賬面價(jià)值，因此四個(gè)選項(xiàng)均影響其攤余成本。 （二）實(shí)際利率法及攤余成本 實(shí)際利率法的原理與財(cái)管中的內(nèi)含報(bào)酬率法相同，初始投資成本即入賬價(jià)值（期初攤余成本）等于未來現(xiàn)金 流量現(xiàn)值。 債券的折現(xiàn)率，應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)的市場利率確定。 ，報(bào)價(jià)是現(xiàn)行出價(jià)（出手價(jià)）；要購入的資產(chǎn)，報(bào)價(jià)是現(xiàn)行要價(jià)（要約價(jià)）。 多選題】 下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（ ）。這 “ 兩年 ” 的限制其實(shí)就是一種懲罰。 判斷題】 企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場 中 沒有報(bào)價(jià) 、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 【小結(jié)】持有至到期投資，主要是指準(zhǔn)備持有到期的長期債券投資，但也包括準(zhǔn)備持有到期的短期債券投資，不過短期債券是極少數(shù)的情況。 （ 2）衍生金融資產(chǎn)在分類上雖然屬于交易性金融資產(chǎn)，但鑒于它的特殊性，會計(jì)上單獨(dú)設(shè)置 “ 衍生工具 ” 科目來核算，并不通過 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目核算。 基礎(chǔ)的，就是傳統(tǒng)的；衍生的，就是新衍生變化出來的。 所謂金額確定，是說資產(chǎn)的變現(xiàn)金額是可確定的。 【金融資產(chǎn)的定義】 應(yīng)收賬款也是一項(xiàng)金融資產(chǎn)。 從近年考試情況來看，本章分值較高， 2020 年和 2020 年均考了 14 分，因此，本章比較重要。 （ 1）具有活躍市場。 【金融資產(chǎn)的分類】 ，金融資產(chǎn)分為四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，是指原本不符合公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益的條件，但是出來某種特殊需要，直接將它指定為這類金融資產(chǎn)。（ ） 【正確答案】 【答案解析】劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分為其他類金融資產(chǎn)。一次付息債券是指到期日一次還本付息的債券；分期付息債券是指分期付息、到期日一次還本的債券。其中，其他貨幣資金包括：銀行匯票、銀行本票、信用卡存款、信用證存款、外埠存款和存出投資款等 6 項(xiàng)內(nèi)容。 【思考題】 不準(zhǔn)備持至到期的長期債券投資 —— 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 準(zhǔn)備持至到期的長期債券投資 —— 劃分為持有至到期投資 無重大影響的長期股票投資，且存在活躍市場 —— 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 無重大影響、沒有活躍市場的長期股票（非上市）投資 —— 劃分為長期股權(quán)投資 有重大影響的長期股票投資 —— 劃分為長期股權(quán)投資 五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 金融資產(chǎn)重分類，主要是指持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等三類金融資 產(chǎn)之間的重分類。 單選題】企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（ ）。 任何金融資產(chǎn)買價(jià)中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息；買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利。 ，應(yīng)按組內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)確定。 三、金融資 產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）后續(xù)計(jì)量原則 ，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息確認(rèn)為投資收益。 【 2020 年考題 賬務(wù)處理環(huán)節(jié) 股票持有期間，股票發(fā)行方宣告分派現(xiàn)金股利，投資方應(yīng)該確認(rèn)： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 持有分期付息債券的期間，付息日： 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 （ 1）公允價(jià)值＞賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （ 2）公允價(jià)值＜賬面余額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 【例題 1】 209 年 5 月 20 日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票 1 000 000 股，占乙公司有表決權(quán)股份的 5%，支付價(jià)款合計(jì) 5 080 000 元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用 8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 72 000 元。假定不考慮其它因素，做出甲公司的賬務(wù)處理。該債券面值 2 000 000 元，剩余期限為 3 年，票面年利率為 4%，每半年末付息一次。 假定不考慮其它因素，做出甲公司的賬務(wù)處理。 單選題】 2020 年 7 月 1 日，甲公司從二級市場以 2 100 萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100 萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 10 萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 溢折價(jià)析義： 債券的溢折價(jià)是由于債券的票面利率與市場利率不同而引起的。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì) A 公司不會提前贖回。 （ 3）最后一年即 213 年的賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收利息 59 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 59 719 貸：投資收 益 118 719 做完這筆分錄之后， “ 利息調(diào)整 ” 科目余額為 0，即溢折價(jià)全部攤銷完畢。上面三個(gè)公式形成下表。 用插值法計(jì)算得：實(shí)際利率 R＝ 2%，計(jì)算過程略。 借：銀行存款 1 250 000 貸：持有至到期投資 —— 成本 1 250 000 溢價(jià)例題小結(jié) （ 1） 債券到期值＝債券面值＝ 125 萬，溢價(jià)攤銷完了之后，分期付息債券的賬面價(jià)值即攤余成本只包含面值 ； （ 2）溢價(jià)購入的債券，隨著溢價(jià)逐年攤銷，持有至到期投資的賬面價(jià)值越來越小，見表格各年攤余成本。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝ 59 000 （ 1＋ 10%）－ 1 ＋ 59 000 （ 1＋10%）－ 2 ＋ 800 000 （ 1＋ 10%）－ 3 ＝ 703 減值損失＝賬面價(jià)值 1 086 100－現(xiàn)值 703 ＝ 382 （注：賬面價(jià)值應(yīng)是當(dāng)年利息調(diào)整之后的攤余成本）。二者計(jì)算結(jié)果相同，表示未受小數(shù)位數(shù)誤差的影響。商業(yè)匯票分為不帶息匯票和帶息匯票。 票據(jù)到期時(shí)： 借：銀行存款（面值＋ 3 個(gè)月利息） 118 755 貸：應(yīng)收票據(jù)（ 117 000＋ 1170） 118 170 財(cái)務(wù)費(fèi)用（ 117 0006%1/12 ） 585 【例題】貼現(xiàn) 如果甲企業(yè)把這張不帶息票據(jù)在到期前 向銀行貼現(xiàn)，假定甲企業(yè)收到貼現(xiàn)款 115 830 元。只有出現(xiàn)了減值的客觀證據(jù)，才能判斷為減值。 210 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司發(fā)放的 209 年現(xiàn)金股利。 “ 公允價(jià)值變動(dòng) ”這個(gè)明細(xì)科目的余額＝（ 3） 192 000－（ 4） 300 000＝－ 108 000（元）（貸方），轉(zhuǎn)銷時(shí)從借方轉(zhuǎn)銷。 210 年 4 月 20 日，乙公司宣告發(fā)放 209 年現(xiàn)金股利 2 000 000 元。調(diào)減賬面價(jià)值： 借：資本公積 —— 其他資本公積 808 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 808 000 做完分錄后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝ 4 200 000（元）。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允 價(jià)值變動(dòng) 300 000 —— 減值準(zhǔn)備 300 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 600 000 （ 8） 210 年 12 月 31 日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 1 000 000 （ 9） 211 年 1 月 10 日，出售乙公司股票 1 000 000 股 借：銀行存款 6 500 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — — 成本 5 008 000