【正文】 注：題干中的 “ 重組后負債 ” ，包括預(yù)計負債。 【 2020 年考題 『正確答案』 D 『答案解析』重組后債務(wù)公允價值＝重組后債務(wù)賬面價值（因為實際利率與名義利率相等 ）＝ 10080% ＝ 80（萬元） 甲公司（債務(wù)人）的債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)賬面價值 100－重組后債務(wù)公允價值 80＝ 20（萬元）。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。 ② 確認固定資產(chǎn)處置利得： 注：若固定資產(chǎn)是生產(chǎn)用動產(chǎn)機器設(shè)備等，應(yīng)考慮增值稅的影響。要求編制乙公司的賬務(wù)處理。選項 ACD 的償債金額均低于債務(wù)賬面價值，債權(quán)人作出了讓步，屬于債務(wù)重組。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備 100 萬元。（ ） 『正確答案』 √ 『答案解析』外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當資本化；資產(chǎn)支出占用的一般外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，計入財務(wù)費用。閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為 %。 【 2020 年考題 【 2020 年考題 工程建設(shè)期間的支出情況如表 11－ 4 所示。 一般借款資本化利息＝占用支出金額 期限 資本化率＝ 2 0006/12% ＝ （萬元）。 全部借款均為一般借款，按一般借款的計算公式。 專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益＝（ 3 0005%6/12 ＋ 6 0006%6/12 ）－ 500%6 ＝ 255－ 15＝ 240（萬元） 應(yīng)付利息＝ 3 0005%6/12 ＋ 6 0006%6/12 ＝ 255（萬元） 借：在建工程 2 400 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應(yīng)付利息 2 550 000 【例題】沿用上一例題，假定 ABC 公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是一般借款。借款利息按年支付（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相同）。 資產(chǎn)支出的原則：先專門借款，后一般借款。（ 3）資產(chǎn)支出不再發(fā)生。 2020 年 11 月 12 日，廠房擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)； 2020年 11 月 28 日，廠房擴建工程驗收合格； 2020 年 12 月 1 日，辦理工程竣工結(jié)算； 2020年 12 月 12 日，擴建后的廠房投入使用。停止資本化的時點為資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時（ 2020 年 2 月 28 日），而不是竣工時。 （ 3）資產(chǎn)支出不再發(fā)生。購建資產(chǎn)占用的專門借款和一般借款，其借款費用都應(yīng)該資本化。確定資本化利息時，要按實際利息來計算。①按現(xiàn)值入賬：原折現(xiàn)率；②按公允價值入賬：重新計算折現(xiàn)率（大于原折現(xiàn)率）。 折舊總額＝租入資產(chǎn)入賬價值－擔保余值 折舊期限＝一般就是租賃期（扣除首月） 折舊總額＝租入資產(chǎn)入賬價值 2 329 190－擔保余值 0＝ 2 329 190（元），采用直線法，折舊期限為 35（ 3 12－ 1）個月，月折舊額＝ 2 329 190 /35＝ 66 （元），折舊費用計入制造費用，是因為數(shù)控機床是生產(chǎn)設(shè)備。支付租金的會計分錄很簡單： 借：長期應(yīng)付款 900 000 貸：銀行存款 900 000 關(guān)鍵是利息費用的計算，這個題目租入資產(chǎn)是按最低租賃付款額現(xiàn)值入賬的，因此，采用當初計算現(xiàn)值時的折現(xiàn)率 8%，作為實際利率。 最低租賃付款額的現(xiàn)值＝ 90 萬 （ P/A,8%,3）查表得 ＝ 2 319 390，租賃資產(chǎn)公允價值的 90%＝ 250 萬 90% ＝ 225 萬， 2 319 390＞ 225 萬。 A 公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費 9 800元。 （ 2）租賃期開始日：租賃物運抵 A 公司生產(chǎn)車間之日（即 212 年 1 月 1 日）。 折舊方法與自有資產(chǎn)一致，折舊費用列支科目與自有資產(chǎn)一致，根據(jù)資產(chǎn)用途計入 管理費用、制造費用或銷售費用等。 支付租金的賬務(wù)處理為： 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 分攤未確認融資費用的賬務(wù)處理： 借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用 未確認融資費用的分攤 未確認融資費用應(yīng)采用實際利率法分攤，實際利率即融資費用分攤率。 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，折線率按如下順序確 定：第一順序，租賃內(nèi)含利率；第二順序，合同規(guī)定利率；第三順序，同期銀行貸款利率。 （ 2）租賃期間： ① 分攤未確認融資費用； ② 計提折舊； ③ 發(fā)生履約成本； ④ 支付或有租金。租期屆滿時，如果承租人把資產(chǎn)返還給出租人，那可能會出現(xiàn)擔保余值；如果承租人把他買下來，那可能會出現(xiàn)優(yōu)惠購買價。 這條是說，如果資產(chǎn)不做改制，只有承租人能用，別人用不了。 （ 3）租賃期占資產(chǎn)尚可使用壽命的 75%以上。 負債成分的公允價值＝普通債券發(fā)行價＝未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（普通債券市場利率 9%折現(xiàn) ）＝ 100 000 000 （ P/S， 9%， 5） ＋ 100 000 0006% （ P/A， 9% ， 5） ＝ 88 328 200（元）。 持有期間與普通債券一樣，采用實際利率法攤銷溢折價，確認財務(wù)費用等。 （ 4）所有款項均以銀行存款收付。 長期借款 —— 本金 —— 應(yīng)計利息 —— 利息調(diào)整 二、 應(yīng)付債券 （一）一般公司債券 應(yīng)付債券與持有至到期投資相對應(yīng)，一賣一買而已，對照學習。實質(zhì)要求掌握實際利率法。 要求：（ 1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當年應(yīng)予資本化或費用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第 1 頁所附表格（不需列出計算過程）。 持有期間的賬務(wù)處理： 【例題】甲上市公司經(jīng)批準于 210 年 1 月 1 日按每份面值 100 元發(fā)行了 1 000 000份 5 年期一次還本按年付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計 100 000 000 元，款項已收存銀行，債券票面年利率為 6%。 （ 1） 2020 年 1 月 1 日發(fā)行債券時 利息調(diào)整＝普通債券發(fā)行價格 88 328 200－面值 10 000＝－ 11 671 800（元）（折價） 權(quán)益成份 的公允價值＝實際發(fā)行價格 100 000 000－負債成分 88 328 200＝ 11 671 800（元） 借：銀行存款 100 000 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 11 671 800 貸：應(yīng)付債券 —— 面值 100 000 000 資本公積 —— 其他資本公積 11 671 800 （ 2） 2020 年 12 月 31 日確認利息費用 實際利息＝入賬價值 88 328 2009% ＝ 7 949 538（元） 折價攤銷額＝票面利息 6 000 000－實際利息 7 949 538 ＝－ 1 949 538（元） 借：財務(wù)費用 7 949 538 貸：應(yīng)付利息 6 000 000 應(yīng)付債券 —— 利息調(diào)整 1 949 538 （ 3） 2020 年 1 月 1 日轉(zhuǎn)股 轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝ 1 000 00010 ＝ 10 000 000 （股）。 但這條標準不適合用于判斷舊資產(chǎn)，所謂舊資產(chǎn)，就是已經(jīng)使用過了 75%的資產(chǎn)壽命。 只要出現(xiàn) 5 條中的任何一條，就是融資租賃。這兩種情況不可能同時發(fā)生。 （ 3）租期屆滿時 ① 返還； ② 優(yōu)惠續(xù)租； ③ 留購。 【 2020 年考題 ，應(yīng)以計算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率作為分攤率。 如果沒有承租人擔保余值，則應(yīng)計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值；如果有承租人擔保余值，則應(yīng)計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額。 （ 3）租賃期：從租賃期開始日算起 36 個月（即 212 年 1 月 1 日至 214 年 12 月 31日）。 213 年和 214 年， A 公司使用該數(shù)控機床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為 8 000 000元和 10 000 000 元。滿足（ 4），為融資租賃。請看表 11－ 2： 表 11－ 2 單位：元 日 期 租 金 確認的融資費用 應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額 （ a） （ b）＝期初（ d） 8% （ c）＝（ a）－（ b） （ d）＝期初（ d）－（ c） （ 1） 2 12 年 1 月1 日 2 319 390 （ 2） 2 12 年 12月 31 日 900 000 185 714 1 604 （ 3） 2 13 年 12月 31 日 900 000 128 771 833 （ 4） 2 14 年 12月 31 日 900 000 66 * 833 0 合 計 2 700 000 380 610 2 319 390 — *做尾數(shù)調(diào)整： 900 000－ 833 ＝ 66 （元） 這個表最右邊的一欄是 “ 應(yīng)付本金余 額 ” ，就是借款的本金還剩下多少。 借：制造費用 66 貸：累計折舊 66 2020～ 2020 年分攤未確認融資費用和支付租金的分錄略。 初始本金是二者當中的較低者。 股票發(fā)行費用不是借款費用 。 （三）資本化期間的確定 只有資本化期間的借款費用才允許資本化。 所建造資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分獨立于其他部分可供使用（或出售），則應(yīng)停止該部分的資本化。 【 2020 年考題 假定不考慮其他因素，甲公司借入專門借款利息費用停止資本化的時點是（ ）。因此，選項 A 和 D 正確。 借款利息資本化的計算公式： 資本化利息＝專門借款資本化利息＋一般借款資本化利息 專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益 全額利息＝全額專門借款 利率 期限＝（名義利率與實際利率不等）攤余成本 實際利率 期限 一般借款資本化利息＝占用支出金額 期限 資本化率 資產(chǎn)支出（加權(quán)平均數(shù)）＝占用支出 金額 期限 資本化率（平均利率）＝全部一般借款加權(quán)利息 /全部一般借款加權(quán)本金 應(yīng)付利息＝資本化利息＋閑置資金利息收益（全年）＋費用化利息 【 2020 年考題 ABC 公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為 %。 ABC 公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下： （ 1） 向 A 銀行長期貸款 20 000 000 元，期限為 209 年 12 月 1 日至 212 年 12 月1 日，年利率為 6%，按年支付利息。 一般借款資本化利息＝占用支出金額 期限 資本化率＝ 8 5006/12% ＝（萬元） 應(yīng)付利息＝ 2 0006%6/12 ＋ 10 0008%6/12 ＝ 460（萬元） 應(yīng)付利息 460（萬元）＝資本化利息 ＋閑置資金利息收益（全年） 0＋費用化利息 （倒擠差額） 借：在建工程 3 259 750 財務(wù)費用 1 340 250 貸：應(yīng)付利息 4 600 000 【例題】沿用以上兩個例題，假定 ABC 公司為建造廠房于 210 年 1 月 1 日專門借款 30 000 000 元，借款期限為 3 年，年利率為 5%。 資本化利息＝專門借款資本化利息＋一般借款資本化利 息＝ 105＋ ＝ （萬元） 應(yīng)付利息＝ 3 0005% ＋ 0006% ＋ 10 0008% ＝ 1 070（萬元） 應(yīng)付利息 1 070（萬元）＝資本化利息 ＋閑置資金利息收益（全年） 45＋費用化利息 （倒擠差額） 借：在建工程 財務(wù)費用 應(yīng)收利息（或銀行存款） 45 貸：應(yīng)付利息 1 070 （ 2）計算 2020 年 6 月 30 日資本化利息及賬務(wù)處理 資本化期間為： 2020 年 1 月 1 日～ 2020 年 6 月 30 日。 表 11－ 4 單位：元 日 期 每期資產(chǎn)支出金額 累計資產(chǎn)支出金額 閑置借款資金用于短期投資金額 2 10 年 4 月 1日 24 000 000 24 000 000 36 000 000 2 10 年 6 月 1日 12 000 000 36 000 000 24 000 000 2 10 年 7 月 1日 36 000 000 72 000 000 占用一般借款 2 11 年 1 月 1日 12 000 000 84 000 000 2 11 年 4 月 1日 6 000 000 90 000 000 2 11 年 7 月 1日 6 000 000 96 000 000 總 計 96 000 000 —— —— 工程于 211 年 9 月 30 日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 單選題】 2020 年 1 月 1 日，甲公司取得專門借款 2 000 萬元直接用于當日開工建造的廠房， 2020 年累計發(fā)生建造支出 1 800 萬