【正文】 40 萬元 560 萬元 160 萬元 1 000 萬元 [答疑編號(hào) 5806040405：針對(duì)該題提問 ] 『正確答案』 AB 『答案解析』 個(gè)別報(bào)表： 調(diào)整后的凈利潤份額＝ [3 000－（ 1 000－ 800） ]20%＝ 560（萬元） 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 560 貸：投資收益 560 合并報(bào)表： 借：長期股權(quán)投資 40 貸：存貨 40 （二）增加投資而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 6%→20% 【需要追溯調(diào)整，不涉及合并報(bào)表的編制】 原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實(shí)施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投 資以及新增長期股權(quán)投資兩部分處理： 得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 ，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投 資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額： 上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽(yù)及計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮： 間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分： （ 1）屬于凈利潤變動(dòng)部分 （ 2）屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 ——其他資本公積 【 注：除調(diào)整已知資料外，還應(yīng)調(diào)整兩個(gè)交易日之間的差額】 （三）喪失控制權(quán) ——因處置部分投資導(dǎo)致的持股比例下降、或處置全部投資 【強(qiáng)調(diào)：需要追溯調(diào)整；涉及合并報(bào)表的處理】 處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 年調(diào)整后的凈利潤＝ 900－（ 2－ 1） 20＋（ 7－ 6） 30＝ 910（萬元） 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 91020%＝ 182 貸：投資收益 182 （ 4）至 2020 年末 ,乙公司對(duì)外出售該 A 商品 40 件，即全部出售。 借：應(yīng)收股利 10080%＝ 80 貸：投資收益 80 【例題】（ 1）甲公司于年 1 月 1 日以銀行存款 1 000 萬元和一批商品取得乙公司 20%的有表決權(quán)股份 ,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?,該批商品的成本 800萬元，公允價(jià)值 1 000 萬元，增值 稅稅率 17%，另外甲公司為取得該投資發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出 430 萬元。年末 A 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤為 6 000 萬元。50＝ 100（萬元） （ 4）根據(jù)資料（ 5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。年 12 月 20 日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為 2 年，租賃開始日為年12 月 31 日，甲公司 對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，年 12 月31 日該辦公樓的公允價(jià)值為 5 100 萬元。綜合題】甲公司 2020 度至年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 2020 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。單選題】年 7 月 1 日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)處理 （ 1）按期（月）對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 會(huì)計(jì)處理 投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的 ,不計(jì)提折舊或攤銷 ,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借：投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) —成本 貸：銀行存款 貸：銀行存款 （三）自行建造的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)自行建造（或開發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開始對(duì)外出租 或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 （ 4）自用房地產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)的廠房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)等。 【思考問題】企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷，部分土地使用權(quán)停止自用，管理層決定繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。 ，通過 “長期待攤費(fèi)用 ”科目核算 ,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用 10 000 萬元，其現(xiàn)值為8 200 萬元。 本期攤銷金額＝（長期應(yīng)付款期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期初余額） 折現(xiàn)率 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，支付租金： 借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：長期應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 【注意問題】年末資產(chǎn)負(fù)債表 “長期應(yīng)付款 ”項(xiàng)目列報(bào)金額＝長期應(yīng)付款期末余 額－未確認(rèn)融資費(fèi)用期末余額－一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款金額 （ 1）建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損 ,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失 ,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益 ,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（ ）萬元。 【歸納】估計(jì)售價(jià)的確定方法：簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。 [答疑編號(hào) 5806040103：針對(duì)該題提問 ] 『正確答案』 C 『答案解析』如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 ，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。 增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。 可變現(xiàn)凈值 存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 現(xiàn) 值 ① 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本為現(xiàn)值； ② 以分期收款方式銷售商品，以現(xiàn)值 確認(rèn)收入； ③ 存在棄置費(fèi)的固定資產(chǎn)，采取現(xiàn)值確認(rèn)其成本； ④ 確定資產(chǎn)減值損失時(shí)，其現(xiàn)值為可收回金額確認(rèn)的基礎(chǔ)； ⑤ 融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)。判斷題】企業(yè)為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，應(yīng)高估負(fù)債和費(fèi)用，低估資產(chǎn)和收益。因?yàn)轭}目綜合性的不斷加強(qiáng)，考生除了要掌握各個(gè)章節(jié)基本會(huì)計(jì)核算內(nèi)容之外，還要明確各章節(jié)的關(guān)系，提高跨章節(jié)思考的意識(shí)。 “不厭舊 ”體現(xiàn)在歷年出現(xiàn)的題目，在后面考試時(shí)，仍有出現(xiàn)。 中級(jí)會(huì)計(jì)考試主要側(cè)重于考查考生對(duì)會(huì)計(jì)基本概念、基本理論和方法的理解、運(yùn)用能力，考查考生利用會(huì)計(jì)基本知識(shí)分析問題和解決問題的能力。 （ 1） 預(yù)計(jì)保持五種題型固定不變：單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算分析題和綜合題。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則 第二章 存貨 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 第二節(jié) 存貨的期末計(jì)量 第三章 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置 第四章 投資性房地產(chǎn) 第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的定義、特征和范圍 第二節(jié) 投資性房地 產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 第五章 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 第三節(jié) 共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn) 第六章 無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 第八章 資產(chǎn)減值 第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定 第二節(jié) 資 產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 第三節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理 第四節(jié) 商譽(yù)減值的處理 第九章 金融資產(chǎn) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量 第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值 第十章 股份支付 第一節(jié) 股份支付的特征 第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量 第十一章 長期負(fù)債和借款費(fèi)用 第一節(jié) 長期負(fù)債 第二節(jié) 借款費(fèi)用 第十二章 債務(wù)重組 第一節(jié) 債務(wù)重組方式 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 第十三章 或有事項(xiàng) 第一節(jié) 或有事項(xiàng)的特征 第二節(jié) 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的應(yīng)用 第十四章 收入 第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 第二節(jié) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量 第四節(jié) 建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量 第十五章 所得稅 第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異 第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 第十六章 外幣折算 第一節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更 第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正 第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的特征 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 第三節(jié) 合并利潤表 第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 第六節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注 第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì) 第一節(jié) 預(yù)算會(huì)計(jì)和民間非營利組織會(huì)計(jì)的特征 第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算 專題三：命題規(guī)律總結(jié) 方向比努力更重要。其中客觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的界定，主觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整，具有一定的綜合性，可與差錯(cuò)更正、或有事項(xiàng)、收入等章節(jié)知識(shí)相結(jié)合。 最近三年本章考試題型、分值分布 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 年 — 2 分 2分 — — 4分 年 1 分 2 分 — — 18分 21分 年 1 分 — — － 18分 19分 第 15 章 所得稅 考情分析 本章在考試中既可能出現(xiàn)在客觀題題型中，又很可能與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出計(jì)算分析題或綜合題。 最近三年本章考試題型、分值分布 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 年 1 分 2 分 — — — 3分 年 1 分 — 1分 — — 2分 年 1 分 — 1分 — — 2分 第 11 章 長期負(fù)債及借款費(fèi)用 考情分析 本章內(nèi)容比較重要，可能以客觀題形式考核，可能以計(jì)算分析題型考核，也可能與其他章節(jié)內(nèi)容（如固定資產(chǎn)等）相結(jié)合出題。本章應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公允價(jià)值的運(yùn)用以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，本章內(nèi)容也可與其他章節(jié)結(jié)合出主觀題。 最近三 年本章考試題型、分值分布 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 年 — 2 分 — — — 2分 年 1 分 — 1分 — — 2分 年 1 分 — 1分 － － 2分 第 4 章 投資性房地產(chǎn) 考情分析 本章內(nèi)容在考試中一般以客觀題題型進(jìn)行考核，在計(jì)算分析題和綜合題中也有可能出現(xiàn)。本章近三年考試的主要考點(diǎn)是會(huì)計(jì)要素的特征、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用及利得與損失的會(huì)計(jì)處理，考核形式主要是文字描述題或理論的應(yīng)用判斷。在歷年的考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，但作為基礎(chǔ)知識(shí)，也常與借款費(fèi)用、債務(wù)重組、日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、所得稅等內(nèi)容結(jié)合在計(jì)算分析題、綜合題中出現(xiàn)。一般來說，每年試卷中本章內(nèi)容所占的分值不大。 最近三年 本章考試題型、分值分布 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 計(jì)算分析題 綜合題 合 計(jì) 年 3 分 — — — — 3分 年 1 分 — 1分 12 分 — 14分 年 1 分 2 分 1分