【正文】 40 萬元 560 萬元 160 萬元 1 000 萬元 [答疑編號 5806040405：針對該題提問 ] 『正確答案』 AB 『答案解析』 個別報表： 調(diào)整后的凈利潤份額＝ [3 000－（ 1 000－ 800） ]20%＝ 560（萬元） 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 560 貸：投資收益 560 合并報表： 借：長期股權(quán)投資 40 貸：存貨 40 （二）增加投資而由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 6%→20% 【需要追溯調(diào)整，不涉及合并報表的編制】 原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，在自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應區(qū)分原持有的長期股權(quán)投 資以及新增長期股權(quán)投資兩部分處理： 得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額 ，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投 資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額： 上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽及計入當期損益的金額應綜合考慮： 間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分： （ 1）屬于凈利潤變動部分 （ 2）屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積 ——其他資本公積 【 注：除調(diào)整已知資料外，還應調(diào)整兩個交易日之間的差額】 （三）喪失控制權(quán) ——因處置部分投資導致的持股比例下降、或處置全部投資 【強調(diào)：需要追溯調(diào)整；涉及合并報表的處理】 處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ凶庸緦嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙?，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。 年調(diào)整后的凈利潤＝ 900－（ 2－ 1） 20＋（ 7－ 6） 30＝ 910（萬元） 借：長期股權(quán)投資 ——損益調(diào)整 91020%＝ 182 貸：投資收益 182 （ 4）至 2020 年末 ,乙公司對外出售該 A 商品 40 件，即全部出售。 借：應收股利 10080%＝ 80 貸：投資收益 80 【例題】（ 1）甲公司于年 1 月 1 日以銀行存款 1 000 萬元和一批商品取得乙公司 20%的有表決權(quán)股份 ,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?,該批商品的成本 800萬元，公允價值 1 000 萬元，增值 稅稅率 17%，另外甲公司為取得該投資發(fā)生手續(xù)費支出 430 萬元。年末 A 公司實現(xiàn)凈利潤為 6 000 萬元。50＝ 100（萬元） （ 4）根據(jù)資料（ 5），編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會計分錄。年 12 月 20 日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營租賃的方式租給丙公司，租賃期為 2 年，租賃開始日為年12 月 31 日，甲公司 對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，年 12 月31 日該辦公樓的公允價值為 5 100 萬元。綜合題】甲公司 2020 度至年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務資料如下： （ 1） 2020 年 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。單選題】年 7 月 1 日，甲公司將一項按照成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。 會計處理 （ 1）按期（月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 會計處理 投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的 ,不計提折舊或攤銷 ,應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量。 采用成本模式進行后續(xù)計量 采用公允價值模式進行后續(xù)計量 借：投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) —成本 貸：銀行存款 貸：銀行存款 （三）自行建造的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)自行建造（或開發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成（即達到預定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租 或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。 （ 4）自用房地產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)的廠房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的土地使用權(quán)等。 【思考問題】企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷，部分土地使用權(quán)停止自用，管理層決定繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。 ，通過 “長期待攤費用 ”科目核算 ,并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進行攤銷?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。當日，甲公司預計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復環(huán)境發(fā)生棄置費用 10 000 萬元，其現(xiàn)值為8 200 萬元。 本期攤銷金額＝（長期應付款期初余額－未確認融資費用期初余額） 折現(xiàn)率 分攤未確認融資費用，支付租金： 借：在建工程、財務費用 貸：未確認融資費用 借：長期應付款 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 【注意問題】年末資產(chǎn)負債表 “長期應付款 ”項目列報金額＝長期應付款期末余 額－未確認融資費用期末余額－一年內(nèi)到期的長期應付款金額 （ 1）建設期間：發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損 ,減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失 ,計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益 ,沖減所建工程項目的成本。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表中應列示的金額為（ ）萬元。 【歸納】估計售價的確定方法：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。 [答疑編號 5806040103：針對該題提問 ] 『正確答案』 C 『答案解析』如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應稅消費品 ，消費稅計入收回物資成本。 增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。 可變現(xiàn)凈值 存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 現(xiàn) 值 ① 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本為現(xiàn)值； ② 以分期收款方式銷售商品，以現(xiàn)值 確認收入； ③ 存在棄置費的固定資產(chǎn)，采取現(xiàn)值確認其成本； ④ 確定資產(chǎn)減值損失時，其現(xiàn)值為可收回金額確認的基礎； ⑤ 融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的計量基礎。判斷題】企業(yè)為應對市場經(jīng)濟環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風險和不確定性，應高估負債和費用，低估資產(chǎn)和收益。因為題目綜合性的不斷加強，考生除了要掌握各個章節(jié)基本會計核算內(nèi)容之外，還要明確各章節(jié)的關(guān)系，提高跨章節(jié)思考的意識。 “不厭舊 ”體現(xiàn)在歷年出現(xiàn)的題目，在后面考試時，仍有出現(xiàn)。 中級會計考試主要側(cè)重于考查考生對會計基本概念、基本理論和方法的理解、運用能力，考查考生利用會計基本知識分析問題和解決問題的能力。 （ 1） 預計保持五種題型固定不變：單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算分析題和綜合題。 第三節(jié) 會計要素及其確認與計量原則 第二章 存貨 第一節(jié) 存貨的確認和初始計量 第二節(jié) 存貨的期末計量 第三章 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置 第四章 投資性房地產(chǎn) 第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的定義、特征和范圍 第二節(jié) 投資性房地 產(chǎn)的確認和初始計量 第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 第五章 長期股權(quán)投資 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量 第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 第三節(jié) 共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn) 第六章 無形資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認和初始計量 第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認和計量 第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報廢 第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 第八章 資產(chǎn)減值 第一節(jié) 資產(chǎn)減值的認定 第二節(jié) 資 產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定 第三節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值的處理 第四節(jié) 商譽減值的處理 第九章 金融資產(chǎn) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類 第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計量 第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值 第十章 股份支付 第一節(jié) 股份支付的特征 第二節(jié) 股份支付的確認和計量 第十一章 長期負債和借款費用 第一節(jié) 長期負債 第二節(jié) 借款費用 第十二章 債務重組 第一節(jié) 債務重組方式 第二節(jié) 債務重組的會計處理 第十三章 或有事項 第一節(jié) 或有事項的特征 第二節(jié) 或有事項的確認和計量 第三節(jié) 或有事項會計處理原則的應用 第十四章 收入 第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量 第二節(jié) 提供勞務收入的確認和計量 第三節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量 第四節(jié) 建造合同收入的確認和計量 第十五章 所得稅 第一節(jié) 計稅基礎與暫時性差異 第二節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量 第三節(jié) 所得稅費用的確認和計量 第十六章 外幣折算 第一節(jié) 外幣交易的會計處理 第二節(jié) 外幣財務報表折算 第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正 第一節(jié) 會計政策及其變更 第二節(jié) 會計估計及其變更 第三節(jié) 前期差錯更正 第十八章 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項的特征 第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 第三節(jié) 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 第十九章 財務報告 第一節(jié) 財務報告的構(gòu)成 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 第三節(jié) 合并利潤表 第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 合并所有者權(quán)益變動表 第六節(jié) 合并財務報表附注 第二十章 預算會計和非營利組織會計 第一節(jié) 預算會計和民間非營利組織會計的特征 第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務的核算 第三節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務的核算 專題三：命題規(guī)律總結(jié) 方向比努力更重要。其中客觀題主要考查調(diào)整事項與非調(diào)整事項的界定，主觀題主要考查調(diào)整事項的賬務處理及報表項目調(diào)整，具有一定的綜合性，可與差錯更正、或有事項、收入等章節(jié)知識相結(jié)合。 最近三年本章考試題型、分值分布 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算分析題 綜合題 合 計 年 — 2 分 2分 — — 4分 年 1 分 2 分 — — 18分 21分 年 1 分 — — － 18分 19分 第 15 章 所得稅 考情分析 本章在考試中既可能出現(xiàn)在客觀題題型中，又很可能與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出計算分析題或綜合題。 最近三年本章考試題型、分值分布 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算分析題 綜合題 合 計 年 1 分 2 分 — — — 3分 年 1 分 — 1分 — — 2分 年 1 分 — 1分 — — 2分 第 11 章 長期負債及借款費用 考情分析 本章內(nèi)容比較重要，可能以客觀題形式考核，可能以計算分析題型考核，也可能與其他章節(jié)內(nèi)容（如固定資產(chǎn)等）相結(jié)合出題。本章應重點關(guān)注公允價值的運用以及相關(guān)的會計處理，本章內(nèi)容也可與其他章節(jié)結(jié)合出主觀題。 最近三 年本章考試題型、分值分布 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算分析題 綜合題 合 計 年 — 2 分 — — — 2分 年 1 分 — 1分 — — 2分 年 1 分 — 1分 － － 2分 第 4 章 投資性房地產(chǎn) 考情分析 本章內(nèi)容在考試中一般以客觀題題型進行考核，在計算分析題和綜合題中也有可能出現(xiàn)。本章近三年考試的主要考點是會計要素的特征、會計計量屬性的應用及利得與損失的會計處理，考核形式主要是文字描述題或理論的應用判斷。在歷年的考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，但作為基礎知識，也常與借款費用、債務重組、日后事項、會計差錯更正、所得稅等內(nèi)容結(jié)合在計算分析題、綜合題中出現(xiàn)。一般來說，每年試卷中本章內(nèi)容所占的分值不大。 最近三年 本章考試題型、分值分布 單項選擇題 多項選擇題 判斷題 計算分析題 綜合題 合 計 年 3 分 — — — — 3分 年 1 分 — 1分 12 分 — 14分 年 1 分 2 分 1分