【正文】 【該題針對(duì) “以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào) 10209665】 【正確答案】： N 【答案解析】： 當(dāng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，換出的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益。 【該題針對(duì) “以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定 ”知 識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】 【答疑編號(hào) 10217698】 【正確答案】： C 【答案解析】： 應(yīng)確認(rèn)的收益＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值 250萬元－換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 210（ 300－ 80－ 10）萬元＝ 40 萬元。 五、綜合題 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅 企業(yè)，適用的增值稅稅率均為 17％。 要求： 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（ ） 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。 ，但貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例最高不能超過 25% ，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本 ，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其應(yīng)同時(shí)滿足的條件有（ ）。則甲公司取得的原材料的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 065 015 A、 B 公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17％。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。設(shè)備的賬面原值為 20 萬元，折舊為 4 萬元，已提減值準(zhǔn)備 2 萬元，公允價(jià)值 10萬元。 [答疑編號(hào) 1519070206] 『正確答案』 B 『答案解析』此題中，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－收到的補(bǔ)價(jià)＝（ 1 000－ 250）＋（ 120－ 24）－ 180＝ 666（萬元）。1 125 000100% ）＝ 375 000（元） （ 4）會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 875 000 貸：在建工程 —— 工程 875 000 借：固定資產(chǎn)清理 43 750 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 43 750 借：固定資產(chǎn) —— 廠房 750 000 無形資產(chǎn) —— 專利技術(shù) 375 000 營業(yè)外支出 43 750 貸：固定資產(chǎn)清理 918 750 長期股權(quán)投資 250 000 【例題 13假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 收到補(bǔ)價(jià)方，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去收到的補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額。8 350 000100% ）＝ 3 600 000（元） 借：固定資產(chǎn) —— 貨運(yùn)車 2 250 000 —— 轎車 2 500 000 —— 客運(yùn)汽車 3 600 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 419 500 貸：固定資產(chǎn)清理 2 780 000 主營業(yè)務(wù)收入 5 250 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 096 500 銀行存款 623 000 營業(yè)外收入 20 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 4 500 000 貸：庫存商品 4 500 000 其中，營業(yè)外收入的金額等于甲公司換出辦公樓和設(shè)備的 公允價(jià)值 2 800 000（ 1 600 000＋ 1 200 000）元超過其賬面價(jià)值 2 700 000[（ 2 250 000－ 450 000）＋（ 1 800 000－ 900 000） ]元的金額，再減去支付的營業(yè)稅金額 80 000元，即 20 000元。 [答疑編號(hào) 1519070203] 本例中，交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算甲公司支付的貨幣性資產(chǎn)占甲公司換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例，即 623 000247。 計(jì)算題】 2012 年 6月 30 日，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的 10輛貨運(yùn)車、 5輛轎車和 15輛客運(yùn)汽車。 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 1 150 000元＝ %＜ 25%。 【例題 10在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為 5 000 000元，已計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額為 1 400 000元，該長期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為 4 200 000元，累計(jì)已攤銷金額為 600 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，乙公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅 180 000元。 單選題】企業(yè)對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價(jià)值不含增值稅的情況下，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。 乙公司賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 6 750 000④ 貸：長期股權(quán)投資 —— 丙公司 4 500 000① 銀行存款 750 000③ 投資收益 1 500 000② 其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權(quán)投資的公允價(jià)值 6 000 000元與賬面價(jià)值 4 500 000元之間的差額，即 1 500 000元。 對(duì)乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià) 750 000247。 計(jì)算分析題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對(duì)丙公司長期股權(quán)投資交換。 [答疑編號(hào) 1519070104] 【正確答案】 分析：本例中，整個(gè)資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。如果是收到補(bǔ)價(jià)，則必然是借記銀行存款，借方換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中就一定是扣除了這個(gè)補(bǔ)價(jià)。 公允價(jià)值模式下賬務(wù)處理的原則：以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值； 這種情況下?lián)Q出資產(chǎn)相當(dāng)于被出售或處置。 另外： 關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 其他的情況，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式來處理。 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 一、總的處理原則和思路 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理模式 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理有兩種處理模式：一種是公允價(jià)值模式，另一種是賬面價(jià)值模式。 注意： 要善于根據(jù)補(bǔ)價(jià)的 收付方向判斷哪一方換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值高。 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)） 。本章知識(shí)點(diǎn)既可以考客觀題，也可以考主觀題，本章屬于相對(duì)比較重要的一章。如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換， 通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考 。應(yīng)收債權(quán)、持有至到期投資均屬于貨幣性資產(chǎn)。 ● 賬面價(jià)值模式下總的處理思路：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。 一般來說，同類型資產(chǎn)相交換就可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 多選題】下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ ）。 ● 如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則應(yīng)該通過 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目進(jìn)行處理，營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加。乙公司鋼材的賬面價(jià)值為 1 200 000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為 1 404 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 【參考答案】 甲公司的賬務(wù)處理如下： 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額為 1 404 00017% ＝ 238 680（元） 借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計(jì)折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500 借：原材料 —— 鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營業(yè)外收入 427 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238 680 乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。 [答疑編號(hào) 1519070105] 【正確答案】 分析：本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià) 750 000元。即換出資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅金，一般均不計(jì)入換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。 單選題】甲公司將兩輛大型的運(yùn)輸車輛與 A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換，并支付銀行存款 10萬元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價(jià)為 140萬元，累計(jì)折舊 25萬元，公允 價(jià)值 130萬元， A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為 300萬元，累計(jì)折舊 175萬元，公允價(jià)值 140萬元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對(duì)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）萬元。 如果交換雙方涉及到存貨和固定資產(chǎn)，會(huì)涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的問題，注意處理。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值都無法可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定，不確認(rèn)損益。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。如果涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額， 應(yīng)減去允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額＝ 1 600 0005% ＝ 80 000元 換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 1 200 00017% ＝ 204 000元 換出庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 5 250 00017% ＝ 892 500元 換入貨運(yùn)車 、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（ 2 250 000＋ 2 500 000＋ 3 600 000） 17%＝ 1 419 500（元） （ 2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 1 600 000＋ 1 200 000＋ 5 250 000＝ 8 050 000（元） 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 1 600 000＋ 1 200 000＋ 5 250 000＋（ 623 000－ 323 000）＝ 8 350 000（元） 或者： 換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝ 2 250 000＋ 2 500 000＋ 3 600 000＝ 8 350 000（元） （ 3）會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)清理 2 700 000 累計(jì)折舊 1 350 000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 2 250 000 —— 機(jī)器設(shè)備 1 800 000 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 80 000 （ 4）換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)付 的相關(guān)稅費(fèi)＝ 8 050 000＋ 300 000＋ 0＝ 8 350 000（元） 換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本： 貨運(yùn)車的成本＝ 8 350 000 （ 2 250 000247。 （二）賬面價(jià)值模式：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 采用賬面價(jià)值模式的思路處理。 乙公司在建工程截止到交換日的成本為 875 000元， 對(duì)丙公司的長期股權(quán)投資成本為 250 000元。1 125 000100% ）＝ 875 000（元） 長期股權(quán)投資成本＝ 1 125 000 （ 250 000247。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為 1 500