【正文】 為 750萬元，固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為 32萬元，公允價值為 700萬元。 判斷題】通過非貨幣性資產(chǎn)交換換入的多項非貨幣性資產(chǎn)，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)先確定換入資產(chǎn)入賬價值總額，然后按各項換入資產(chǎn)公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例對該入賬價值總額進(jìn)行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。1 125 000100% ）＝ 875 000（元） 長期股權(quán)投資成本＝ 1 125 000 （ 250 000247。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，因此項交易甲公司和乙公司分別需要繳納營業(yè)稅 56 250元和 43 750元。 乙公司在建工程截止到交換日的成本為 875 000元， 對丙公司的長期股權(quán)投資成本為 250 000元。 不管是否存在補(bǔ)價，在確定了換入資產(chǎn)入賬價值總額的情況下，應(yīng)再按照換入各項資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)總的賬面價值的比例來分配確認(rèn)各單項換入資產(chǎn)的入賬價值。 （二）賬面價值模式：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價值不能可靠計量的會計處理 采用賬面價值模式的思路處理。 注意：對于固定資產(chǎn)清理，我們也可以通過如下思路處理： “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目借方反映換出固定資產(chǎn)的賬面價值及清理時的相關(guān)稅費(fèi)等，貸方反映換出固定資產(chǎn)的公允價值，借貸方差額，為處置損益，單獨(dú)做一筆固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的分錄，如下圖所示： 乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額＝ 1 200 00017% ＝ 204 000（元） 換入原材料的增值稅進(jìn)項稅額＝ 5 250 00017% ＝ 892 500（元） （ 2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額 換出資產(chǎn)公允價值總額＝ 2 250 000＋ 2 500 000＋ 3 600 000＝ 8 350 000（元） 換入資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 600 000＋ 1 200 000＋ 5 250 000＝ 8 050 000（元） （ 3）確定換入資產(chǎn)總成本 換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價值－收取的補(bǔ)價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝ 8 350 000－ 300 000＋ 0＝ 8 050 000（元） （ 4）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本 辦公樓的成本＝ 8 050 000 （ 1 600 000247。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額＝ 1 600 0005% ＝ 80 000元 換出設(shè)備的增值稅銷項稅額＝ 1 200 00017% ＝ 204 000元 換出庫存商品的增值稅銷項稅額＝ 5 250 00017% ＝ 892 500元 換入貨運(yùn)車 、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項稅額＝（ 2 250 000＋ 2 500 000＋ 3 600 000） 17%＝ 1 419 500（元） （ 2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額 換出資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 600 000＋ 1 200 000＋ 5 250 000＝ 8 050 000（元） 換入資產(chǎn)公允價值總額＝ 1 600 000＋ 1 200 000＋ 5 250 000＋（ 623 000－ 323 000）＝ 8 350 000（元） 或者： 換入資產(chǎn)公允價值總額＝ 2 250 000＋ 2 500 000＋ 3 600 000＝ 8 350 000（元） （ 3）會計分錄 借：固定資產(chǎn)清理 2 700 000 累計折舊 1 350 000 貸：固定資產(chǎn) —— 辦公樓 2 250 000 —— 機(jī)器設(shè)備 1 800 000 借：固定資產(chǎn)清理 80 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 80 000 （ 4）換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補(bǔ)價＋應(yīng)付 的相關(guān)稅費(fèi)＝ 8 050 000＋ 300 000＋ 0＝ 8 350 000（元） 換入各項資產(chǎn)的成本： 貨運(yùn)車的成本＝ 8 350 000 （ 2 250 000247。 （ 1 600 000＋ 1 200 000＋ 5 250 000＋ 300 000）＝ %＜ 25%。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為 17%。 甲公司辦公樓的賬面原價為 2 250 000元，在交換日的累計折舊為 450 000元，公允價值為 1 600 000元；機(jī)器設(shè)備系由甲公司于 209 年購入，賬面原價為 1 800 000元，在交換日的累計折舊為900 000元，公允價值為 1 200 000元；庫存商品賬面余額為 4 500 000元，市場價格為 5 250 000元。如果涉及到進(jìn)項稅額， 應(yīng)減去允許抵扣的進(jìn)項稅額。因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 計算題】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價 3 500 000元，已計提折舊 2 350 000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值 1 050 000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認(rèn)損益。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資， 并采用成本法核算。 如果交換雙方涉及到存貨和固定資產(chǎn)，會涉及到增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額的問題，注意處理。 收入 [答疑編號 1519070108] 『正確答案』 B 『答案解析』按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，這種情況下應(yīng)按照庫存商品的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn) 主營業(yè)務(wù)成本。 單選題】甲公司將兩輛大型的運(yùn)輸車輛與 A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，并支付銀行存款 10萬元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車輛賬面原價為 140萬元，累計折舊 25萬元，公允 價值 130萬元， A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為 300萬元，累計折舊 175萬元，公允價值 140萬元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對該項非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認(rèn)的收益為（ ）萬元。 【例題 6即換出資產(chǎn)涉及的有關(guān)稅金，一般均不計入換入資產(chǎn)入賬價值。 換入資產(chǎn)的公允價值 6 750 000元（或換出長期股權(quán)投資公允價值 6 000 000元＋支付的補(bǔ)價 750 000元）＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 [答疑編號 1519070105] 【正確答案】 分析：本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價 750 000元。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為 6 000 000元，已提折舊 1 200 000元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為 6 750 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅 337 500元；乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資賬面價值為 4 500 000元，沒有計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為 6 000 000元，乙公司支付 750 000元給甲公司。 【參考答案】 甲公司的賬務(wù)處理如下： 換出設(shè)備的增值稅銷項稅額為 1 404 00017% ＝ 238 680（元） 借：固定資產(chǎn)清理 975 000 累計折舊 525 000 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 1 500 貸：銀行存款 1 500 借：原材料 —— 鋼材 1 404 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 238 680 貸：固定資產(chǎn)清理 976 500 營業(yè)外收入 427 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 238 680 乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。甲公司以固定資產(chǎn)換入存貨，換入的鋼材是生產(chǎn)過程中的原材料，乙公司換入的設(shè)備是生產(chǎn)用設(shè)備，兩 項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合公允價值計量的兩個條件。乙公司鋼材的賬面價值為 1 200 000元，在交換日的市場價格為 1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準(zhǔn)備。 （一）不涉及補(bǔ)價的會計處理 不涉及補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值。 ● 如果換出的是投資性房地產(chǎn)，則應(yīng)該通過 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 科目進(jìn)行處理，營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。 ● 比如如果以庫存商品為對價換入固定資產(chǎn) ，不考慮補(bǔ)價及其他因素，則一般應(yīng)該按照存貨公允價值貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ” 。 多選題】下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有（ ）。 （ 1）存在活躍市場； （ 2）不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場； （ 3）同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場，但可采用估值技術(shù)確定。 一般來說，同類型資產(chǎn)相交換就可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ： 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，簡單的說，就是雙方 確實(shí)需要通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得某項非貨幣性資產(chǎn)，而不是可換可不換。 ● 賬面價值模式下總的處理思路：以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。 ● 公允價值模式下總的處理思路，以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。應(yīng)收債權(quán)、持有至到期投資均屬于貨幣性資產(chǎn)。在等價交換的前提下，一般是收到補(bǔ)價一方換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價值高。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換， 通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考 。 注意： 考點(diǎn) 1：強(qiáng)調(diào) “ 互惠轉(zhuǎn)讓 ” 。如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。 內(nèi)容介紹 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 其中，公允價值模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的處理是本章的重點(diǎn)。本章知識點(diǎn)既可以考客觀題，也可以考主觀題，本章屬于相對比較重要的一章。 ，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價） 。 通常情況下，當(dāng)交換雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價值不等時，會涉及到補(bǔ)價。 注意： 要善于根據(jù)補(bǔ)價的 收付方向判斷哪一方換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價值高。 100萬元的應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用的設(shè)備 100萬元的設(shè)備并支付 50 萬元的補(bǔ)價 200萬元的房產(chǎn)換取一臺運(yùn)輸設(shè)備并收取 24 萬元的補(bǔ)價 [答疑編號 1519070101] 『正確答案』 D 『答案解析』本題考核非貨幣性資產(chǎn)交換判斷的標(biāo)準(zhǔn)。 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量 一、總的處理原則和思路 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理模式 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理有兩種處理模式：一種是公允價值模式，另一種是賬面價值模式。 2.“ 有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允 價值更可靠 ” 主要是針對存在補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換。 其他的情況，應(yīng)采用賬面價值模式來處理。 此規(guī)定，目的之一，是為了防止某些企業(yè)利用以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤，粉飾報表。 另外： 關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（ ） [答疑編號 1519070102] 『正確答案』 √ 【例題 3 公允價值模式下賬務(wù)處理的原則：以換出資產(chǎn)的公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值； 這種情況下?lián)Q出資產(chǎn)相當(dāng)于被出售或處置。 ● 如果換出的是固定資產(chǎn)，則相當(dāng)于處置固定資產(chǎn)，應(yīng)該通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目處理。如果是收到補(bǔ)價，則必然是借記銀行存款，借方換入資產(chǎn)的入賬價值中就一定是扣除了這個補(bǔ)價。此外，甲公司以銀行存款支付清理費(fèi) 1 500元。 [答疑編號 1519070104] 【正確答案】 分析：本例中，整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 因?yàn)椋鶕?jù)《財政部 國家稅務(wù)局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅 [2020]170號）要求，自 2020年 1月 1日起，納稅人銷售自己使用過的 2020年 1月 1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn) ，按照適用稅率征收增值稅。 計算分析題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對丙公司長期股權(quán)投資交換。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。 對乙公司而言，支付的補(bǔ)價 750 000247。